Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Где в бухотчетности отражают дивиденды». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами РФ, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.
Кто платит и удерживает налоги с дивидендов
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:
- российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
- российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
- иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
- физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
- физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.
Сведения о выручке и основных расходах
Выручка в отчёте о финансовых результатах (строка 2110) формируется как:
- разница между кредитовыми оборотами субсчёта 90.1 (Выручка) и дебетовыми оборотами субсчетов 90.3 (НДС) и 90.4 (Акцизы). То есть из общей выручки от продаж вычитаются НДС и акцизы. Эта схема используется для плательщиков на ОСНО;
- кредитовый оборот по субсчёту 90.1 — для плательщиков УСН и ЕСХН.
Данные о финансовых результатах и налоге на прибыль
Завершающий блок основной таблицы: в нём содержатся самые важные для собственников сведения — результат деятельности и налог к уплате.
Для расчёта показателя строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», нужно к строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» прибавить прочие доходы и вычесть прочие расходы:
2300 = 2200 + 2310 + 2320 — 2330 + 2340 — 2350
Строку 2410 «Налог на прибыль» заполняют все налогоплательщики, как на ОСНО, так на спецрежимах. Первые указывают налог на прибыль из годовой декларации, вторые — налог с дохода по УСН или ЕСХН.
✅ Отчет о финансовых результатах одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2).
✅ Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты (доходы, расходы, прибыль) организации за период.
✅ Отчет о финансовых результатах составляется за период (например, календарный год). Бухгалтерский же баланс составляется на отчетную дату (например, 31 декабря).
Отчет о финансовых результатах ранее назывался «Отчетом о прибылях и убытках». С отчетности за 2012 год, название отчета было изменено (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
«Отчет о финансовых результатах» на английском языке — Statement of Financial Performance.
«Отчет о прибылях и убытках» на английском языке — Profit and loss statement (P&L).
Направления расходования прибыли
--------------------¬
¦ Прибыль ¦
L----T----T----T-----
----------------- ¦ L-----------------¬
¦/ ¦/ ¦/
---------------------¬ --------------------¬ --------------------¬
¦ Приобретение ¦ ¦ Увеличение объема ¦ ¦ Выплата доходов ¦
¦ основных средств ¦ ¦ оборотных средств ¦ ¦ акционерам ¦
¦ и осуществление ¦ ¦ ¦ ¦ (участникам) ¦
¦капитальных вложений¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------- L-------------------- L--------------------
Собственники, заботящиеся о дальнейшем существовании и развитии бизнеса, направляют на выплату доходов лишь небольшую часть прибыли, при этом, в первую очередь, учитывается стратегия развития организации, производственные планы на предстоящие периоды, необходимость в наличии достаточных средств для нормальной деятельности.
Кроме того, часть средств, заработанных организацией, до момента распределения прибыли уже направлена на приобретение основных средств и осуществление капитальных вложений (внеоборотные активы).
После того, как компания определилась с распределением прибыли, встает вопрос, как отразить то, что распределили, в годовой финансовой отчетности. Рассмотрим опыт компаний, составляющих отчетность по международным стандартам (МСФО).
Невостребованные дивиденды
Отдельно рассмотрим ситуацию с невостребованными дивидендами.
Сначала вспомним, откуда берутся невостребованные дивиденды.
Если фирма не выплатила дивиденды, собственник (акционер или участник) имеет право требовать их в течение 3 лет. Этот трехлетний срок начинает течь с даты, когда истек период для выплаты дивидендов.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Когда этот срок, отведенный на право требования дивидендов, пройдет, невостребованные дивиденды должны быть восстановлены в составе чистой прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона об АО, п. 4 ст. 28 Закона об ООО).
При этом делают проводку:
В доходы фирмы восстановленные невостребованные дивиденды не включаются, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Они идут напрямую в состав чистой прибыли.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Устав общества может предусматривать больший срок для требования выплаты дивидендов, но не более 5 лет.
Где в балансе отразить дивиденды выплаченные
Источником для выплаты дивидендов служит чистая прибыль компании. Расчет ее производится по окончании финансового года, хотя решение о выплате доходов участникам (учредителям) может приниматься раз в квартал, в полугодие или в год.
Важно
О том, как отражаются операции по начислению и выплатам дивидендов в бухучете и отчетности компании, пойдет речь в настоящей публикации. Основанием для начисления этих доходов в учете организации являются протокол собрания участников с вынесенным решением о выплате в установленные сроки и бухгалтерская справка-расчет сумм, причитающихся каждому из собственников.
Для объединения информации о начисленных и выплаченных дивидендах используют счет 75/2 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если этот вид доходов получает сотрудник компании, то задействуют счет 70 «Расчеты с персоналом по зарплате».
Поскольку сумма дивидендов, подлежащая распределению для всех участников одинакова, то и расчет суммы налога на прибыль в виде дивидендов ЗАО «ИнвестСоюз» и суммы НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ будет одинаковым: Н = 1 000 000 / (4 000 000 – 1 000 000) x 9% x (3 000 000 – 2 730 000) = 8 100 руб. Сумма НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) рассчитывается так: Н = 1 000 000 х 15% = 150 000 руб. Как начислить и выплатить дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8» Отражение начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам, а также начисление налога на прибыль и НДФЛ в программе регистрируется документом Операция (БУ и НУ), который доступен по одноименной гиперссылке из раздела Учет, налоги, отчетность (см. рис. 1). Рис. 1.
Отчетный год – 2013; Строка 010 – 4 000 000; Строка 030 – 1 000 000; Строка 041 – 3 000 000; Строка 043 – 2 000 000; Строка 070 – 2 730 000; Строка 071 – 2 730 000; Строка 091 – 90 000; Строка 100 – 8 100; Строка 120 – 8 100. Значение в строках 040 и 090 подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.
10): Строка 010 – наименование юридического лица – получателя дивидендов; Строка 020 – адрес местонахождения получателя дивидендов; Строка 030 – сведения о руководителе организации – участнике общества; Строка 040 – контактный телефон; Строка 050 – дата перечисления дивидендов; Строка 060 – сумма перечисленных дивидендов; Строка 070 – сумма налога на прибыль, удержанного при исполнении обязанностей налогового агента. Рис. 10. В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:
- в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете об изменении капитала (если он составляется) – по отдельной строке 3327 «Дивиденды» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по отдельной строке 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» в периоде фактической выплаты денежных средств.
Кто платит и удерживает налоги с дивидендов Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.
Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов,
выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).
Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.
Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.
Дивиденды в отчете о прибылях и убытках — Вопрос про дивиденды — 22 ответа
В разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги на вопрос Вопрос про дивиденды заданный автором черносотенец лучший ответ это Ничего не понятно. Если учредитель получает дивиденды, то почему и каким сотрудникам он платит зарплату и прочие расходы, за что? Или здесь разговор о двух организациях? Перенумеруйте их хотя бы для понимания.
Ответ от 22 ответа[гуру]
Привет! Вот подборка тем с ответами на Ваш вопрос: Вопрос про дивиденды
Ответ от скороспелка[гуру]
А почему это на 97? Раз расходы есть то отражайте на счетах учета затрат!
Ответ от Лилия[гуру]
Расходы надо относить все же на сета затрат (например26). Не хотите закрывать полностью — оставляйте как незавершенку. В конце периода частично закроете счет 26 (на сумму полученных дивидендов) — это будут убытки от вашей основной деятельности. И одновременно у вас внереализационные доходы. Не хотите показывать нулевую прибыль ли убыток — закрывайте расходов меньше, оставляйте небольшой «задел».По проводкам: дт 90 кт 26 частично списываем расходы; дт 99 кт 90 формируем фин результат по основной деятельности (убыток) ; дт 91 кт 99 формируем фин результат по внереализационным расходвм (прибыль).
Ответ от Irina[гуру]
1-ый вариант: все оставить как есть и ждать, когда будет выручка по основной деятельности. А потом списываете 97 счет с месяца получения выручки до конца налогового периода на 90.2. 2-ой вариант: в составе прочих расходов есть расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. Можно «подтянуть» расходы под это определение. Поэтому 26 счет списываете на 20, и таким образом формируется незавершенное производство. Никаких частичных списаний 26 счета делать не надо, потому что 26 счет закрывается полностью и сальдо на конец месяца не имеет. Затем в месяце получения внереализационного дохода делаете Дт91.2 Кт20. Ну а далее формируется финансовый результат. В декларации по налогу на прибыль эти расходы будут отражаться по строке «внереализационные расходы». Тогда учетную политику придется подкорректировать задним числом, т. е. учесть наличие незавершенного производства и отражение возникающих расходов при отсутсвии основных видов деятельности и наличии такого вида внереализационных доходов. Тогда в декларации по налогу на прибыль будет показан убыток и налоговая база равна нулю. а в отчете о прибылях и убытках может быть прибыль. Тогда в налоговую нужно будет предоставить пояснения об расхождениях (они сами письмо пришлют после проверки отчетности) . Главное, чтоб в отчете о прибылях и убытках убытка не было!Так что выбирайте сами. .
Ответ от Европейский[гуру]
На счет нулевой декларации вы не правы.По строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль нужно отражать общую сумму внереализационных доходов (п. 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н) . Показатель этой строки должен быть равен показателю строки 100 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 5.2, 6.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н) .Кроме того, дивиденды, с которых удержан налог, отразите по строке 070 листа 02 в составе доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 (п. 5.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н) . Объясняется это тем, что по общему правилу сумма полученных дивидендов является внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 250 НК РФ) . Однако, если при перечислении дивидендов организация – налоговый агент удержала налог с доходов в виде дивидендов, полученная сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль акционера (участника) .
Автор публикации
Инвестиционная политика компании предусматривает получение прибыли компанией.
Полученная прибыль компании может быть направлена на следующие цели: реинвестирование в применяемые в ходе основной деятельности операционные активы, приобретение рыночных ценных бумаг, погашение задолженности, распределение между акционерами. Существует взаимосвязь: чем больше текущей прибыли направляется на развитие компании, тем меньше денег остается на выплату текущих дивидендов. Дивидендная политика также влияет на движение денежных потоков, ликвидность, структуру капитала, цену акций и стоимость компании. Таким образом, важнейшим аспектом дивидендной политики является определение оптимального соотношения распределения прибыли между дивидендными платежами и той частью, которая остается в компании для ее развития.
Решение компании о выплате дивидендов и их размер играют большую роль в оценке инвесторами целесообразности вложений в акции компании, так как способность компании платить дивиденды свидетельствует о ее финансовом состоянии.
Повышенное внимание к различным аспектам дивидендной политики вызвано следующими причинами.
Во-первых, дивидендная политика оказывает влияние на отношения с инвесторами (акционерами). Акционеры негативно относятся к компаниям, которые сокращают дивиденды, потому что связывают такое сокращение с финансовыми трудностями компании и могут продать свои акции, влияя на снижение их рыночной цены.
Во-вторых, дивидендная политика влияет на финансовую программу и бюджет капиталовложений компании.
В-третьих, дивидендная политика воздействует на движение денежных средств. Так, компания с низкой ликвидностью может быть вынуждена ограничить выплаты дивидендов акционерам.
В-четвертых, дивидендная политика сокращает собственный капитал, так как дивиденды выплачиваются из нераспределенной прибыли. В результате это приводит к увеличению коэффициента соотношения долговых обязательств и акционерного капитала.
При принятии решения о сумме дивидендов, подлежащих распределению, необходимо руководствоваться принципом достижения максимальной акционерной стоимости компании.
Разработка дивидендной политики включает в себя принятие решения выплачивать прибыль акционерам или удерживать ее для инвестирования в компании.
Следовательно, коэффициент дивидендных выплат, определяемый как доля чистой прибыли, подлежащая выплате акционерам, должен в значительной мере определяться выбором инвесторов между денежными дивидендами и капитальным доходом. Этот выбор рассматривается с помощью модели оценки акций в условиях постоянного роста дивидендов:
V0 = D1 / (ke – g),
где V0 – рыночная цена акции в данный момент;
D1 – денежные дивиденды, выплачиваемые в конце первого периода;
ke – требуемая инвесторами ставка доходности;
g – постоянные темпы роста дивидендов.
Эта же формула применима и для случая акций с нулевым ростом дивидендов, т. е. g = 0:
V = D1 / ke.
Данная оценка стоимости компаний основана на определении стоимости акций как суммы дисконтированных денежных поступлений, т. е. дивидендов. При таком подходе изменение курсовой стоимости отражает изменение ожиданий в отношении будущих дивидендов. Дивидендный доход играет важную роль при сравнении котировок акций отдельных компаний и рынка в целом.
Если отношение дивиденда к стоимости акции становится меньше определенной величины, то акции считаются переоцененными, т. е. эта величина становится меньше доходности альтернативных вариантов вложения капитала и делает акции непривлекательными для инвесторов.
Пример 1
Акции компаний «А» и «В» продаются в настоящий момент по 100 у. е. за акцию; требуемая инвесторами ставка доходности по данным акциям – 15 %; дивиденды, ожидаемые к выплате в конце года компанией «А», – 15 у. е. на акцию, а компанией «В» – 14 у. е.
Следовательно, рыночная стоимость акций компании «А» составляет V0 = 15 / 0,15 = 100 у. е., а компании «В» – V0 = 14 / 0,15 = 93,33 у. е. При этом акции компании «В» обеспечивают доходность в размере ke = 14 / 100 = 14 %. Значит, акции компании «В» в настоящий момент переоценены и инвесторы не будут заинтересованы в приобретении акций данной компании.
Таким образом, оптимальная дивидендная политика компании должна устанавливать баланс между текущими выплатами дивидендов и будущим ростом компании, чтобы добиться максимизации цены акции.
Общая ожидаемая доходность = дивидендная доходность + капитальная прибыль:
ke = D1 / V0 + g = D1 / V0 + (V1 – V) / V,
где V0 – рыночная цена акции в настоящий момент;
V1 – рыночная цена акции в последующем периоде;
D1 – денежные дивиденды, выплачиваемые в конце первого периода;
ke – требуемая инвесторами ставка доходности.
Пример 2
Акции компании «А» продаются в настоящий момент по 100 у. е. за акцию, ожидаемая доходность составляет 15 %. Компания ожидает, что ее акции через год будут продаваться по 112 у. е. за акцию. Необходимо определить размер дивидендов, подлежащих выплате в конце года, для того чтобы обеспечить ожидаемую доходность акционерам.
Имеем:
D1 / V0 = ke – (V1 – V) / V0 = 0,15 – (112 – 100) / 100 = 0,03.
Таким образом, размер дивиденда составит:
D1 = 100 х 0,03 = 3 у. е. на акцию.
На практике процесс формирования дивидендной политики сложен и включает в себя несколько основных этапов. На первом этапе нужно провести оценку факторов, определяющих дивидендную политику. Эти факторы могут быть разделены на четыре группы:
1. Ограничения на выплату дивидендов.
2. Инвестиционные возможности.
3. Доступность и стоимость альтернативных источников капитала.
4. Влияние дивидендной политики на стоимость капитала компании.
На втором этапе формирования дивидендной политики, с учетом оценки вышеперечисленных факторов и в соответствии со стратегией компании, необходимо выбрать тип дивидендной политики (консервативная, умеренная, агрессивная).
На третьем этапе необходимо определить уровень дивидендных выплат и размер дивиденда на акцию. Если акционерный капитал компании состоит из обыкновенных и привилегированных акций, общий фонд дивидендных выплат складывается из фонда выплат по привилегированным акциям и фонда по обыкновенным акциям. При этом фонд дивидендных выплат по обыкновенным акциям и дивиденд на акцию устанавливаются после формирования фонда выплат по привилегированным акциям.
Кумулятивные привилегированные акции – это привилегированные акции, дивиденды по которым накапливаются, если эмитент не выплачивает их вовремя.
Некумулятивные привилегированные акции – это привилегированные акции, держатели которых могут не получить дивидендов, когда компания пропускает очередную выплату дивидендов.
Пример 3
Компания имеет в обращении следующие акции:
– 100 000 штук 10%-ных привилегированных некумулятивных акций номинальной стоимостью 10 у. е.;
– 500 000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 5 у. е.
200 000 у. е. нераспределенной прибыли будет выплачено в качестве дивидендов.
Рассчитаем сумму дивидендов, которые выплачиваются по каждому классу акций.
Дивиденды по привилегированным некумулятивным акциям:
100 000 акций х 10 у. е. х 10 % = 100 000 у. е., или 1 у. е. на одну акцию (100 000 у. е. / 100 000 акций).
Следовательно, на держателей обыкновенных акций приходится:
200 000 у. е. – 100 000 у. е. = 100 000 у. е., или 0,20 у. е. на одну акцию (100 000 у. е. / 500 000 акций).
►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄
Третий раздел пассива баланса»Капитал и резервы» состоит из следующих статей.
| III. Капитал и резервы | Код строки |
| Уставный капитал (80) | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) | |
| Добавочный капитал (83) | |
| Резервный капитал (82) | |
| в том числе: | |
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |
| Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (99) | |
| Итого по разделу III |
В представленной выше таблице отражена схема третьего раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.
«Уставный капитал» (строка 410). По данной статье показывается величина уставного капитала (сальдо счёта 80 «Уставный капитал») согласно положениям учредительных документов. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится только после внесения в установленном порядке изменений в учредительные документы (устав) организации (организации).
Обороты ООО «Сигнал» за 2014 год по счету 84
| Операция | Сумма | Проводка |
| Накопленная прибыль прошлых лет по состоянию на 1 января 2014 г. | 25 000 руб. | Кредитовое сальдо по счету 84 на начало года |
| Выплачены дивиденды за 2013 г. | 10 000 руб. | Дебет 84 Кредит 75 |
| Выплачены промежуточные дивиденды за 2014 г. | 5000 руб. | Дебет 84 Кредит 75 |
| Списана прибыль, полученная по итогам 2014 г. | 30 000 руб. | Дебет 99, субсчет «Прибыль текущего года», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Ситуация N 2. Суммы прибыли (убытка) в формах бухотчетности различаются
В большинстве случаев итоговый финансовый результат баланса и итоговый финансовый результат формы N 2 совпадать не будут. Например, если у вашей фирмы за прошлый год получился убыток, на его сумму вы уменьшите прибыль текущего года. Или увеличите размер текущего убытка. Таким образом, здесь остаток по счету 84 на конец года и оборот по счету 99 никак не могут совпасть. Допустим, в 2013 г. у фирмы был убыток в размере 10 000 руб. (дебетовое сальдо по счету 84). А за 2014 г. прибыль — 12 000 руб. (сальдо по дебету счета 99, субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»). Итоговый остаток по кредиту счета 84 за 2014 г. будет равен 2000 руб. (12 000 руб. — 10 000 руб.).
В.В.Зорева
Эксперт журнала «Упрощенка»