Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Наследник — доверительный управляющий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нормы, регулирующие доверительное управление, установлены главой 53 ГК РФ. Собственник имущества, он же учредитель договора, передает второй стороне (управляющему) права на распоряжение им для извлечения дохода в свою пользу или в интересах третьего лица (выгодоприобретателя). В качестве управляющего может выступать юридическое лицо (организация) или предприниматель.
Наследники – физические лица
Что касается налогообложения при наследовании физическими лицами, то здесь все просто.
Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые в порядке наследования, не облагаются НДФЛ (за исключением вознаграждения, которое выплачивается наследнику по унаследованным правам в отношении объектов интеллектуальной собственности – произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов). Указанное освобождение от НДФЛ применяется независимо от вида наследования (по закону или по завещанию), степени родства и независимо от налогового статуса наследодателя и наследника (резидент или нерезидент).
В рамках специальных налоговых режимов (если они применяются наследниками в статусе индивидуальных предпринимателей) налогообложение тоже не возникает, поскольку наследование – это всегда непредпринимательский доход, который не охватывается специальными налоговыми режимами.
Таким образом, при наследовании физическими лицами налогообложение в России (именно на этапе наследования) не возникает ни в каком случае.
Но далее в отношении унаследованного имущества у наследников могут возникнуть обязательства по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и транспортному налогу (если унаследованное имущество признается объектом налогообложения по какому-то из этих налогов – см. главы 28, 31, 32 НК РФ).
Гражданско-правовые договоры
Из ст. 418 ГК РФ следует, что в связи со смертью стороны договора договорные обязательства прекращаются только в том случае, если они неразрывно связаны с личностью такой стороны.
В абсолютном большинстве случаев «предпринимательские» договорные обязательства не имеют неразрывной связи с личностью стороны-предпринимателя, в связи с этим, по общему правилу, со смертью индивидуального предпринимателя его договорные обязательства автоматически не прекращаются.
Сохранение по общему правилу договорных обязательств после смерти индивидуального предпринимателя подтверждается и судебной практикой (см., например: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.06.2013 № 17530/12 по делу № А60-14066/2009, Определение Верховного Суда РФ от 26.06.2012 № 18-КГ12-6, Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.02.2009 № 721/09 по делу № А50-3955/2006-Г7, Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2011 № Ф09-311/11-С3 по делу № А50-12810/2003, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.04.2015 № Ф06-22614/2013 по делу № А57-4466/2013, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2011 по делу № А57-534/2010, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2014 по делу № А53-28803/2009, Апелляционное определение Самарского областного суда от 31.03.2015 по делу № 33-3497/2015 и др.).
Понятно, что договорные имущественные права перейдут к наследникам в полном объеме, а по договорным имущественным обязанностям наследники будут отвечать только в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ).
Также нужно учитывать, что имевшиеся у индивидуального предпринимателя к моменту смерти договорные обязательства во многих случаях перейдут к наследникам именно в денежном выражении (даже если по договору они были в некоем «натуральном» выражении). Например, если индивидуальный предприниматель получил предоплату за услугу, оказываемую в рамках предпринимательской деятельности, но к моменту смерти не успел ее оказать, то к наследникам перейдет денежное обязательство по возврату предоплаты, а не по оказанию услуги, поскольку оказание последней связано с предпринимательским статусом.
Есть и специальные нормы на этот счет, например:
1. Согласно п. 2 ст. 617 ГК РФ в случае смерти гражданина, арендующего недвижимое имущество, его права и обязанности по договору аренды по общему правилу переходят к наследнику, если законом или договором не предусмотрено иное. В числе этого «иного», предусмотренного законом, можно назвать, пожалуй, только норму ст. 418 ГК РФ, допускающую прекращение договорного обязательства, когда оно неразрывно связано с личностью умершей стороны. Что здесь считать «неразрывно связанным с личностью» – вопрос спорный. Полагаем, в случае с договором аренды сюда можно отнести ситуацию, когда арендатор, впоследствии умерший, арендовал объект для конкретных целей, указанных в договоре, в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, а наследники к этой предпринимательской деятельности никакого отношения не имеют. Тогда, по смыслу ст. 418 ГК РФ, наследники вправе настаивать на прекращении договорного обязательства (понятно, за исключением тех задолженностей, которые уже возникли у арендатора к моменту смерти).
Договор управления наследственным имуществом
Это вид соглашений предусмотрен ст. 1173 ГК РФ и призван обеспечить сохранность и грамотное управление имуществом, входящим в состав наследства. Окончательный состав наследников определяется и переход прав к ним на собственность умершего лица происходит через полгода после смерти наследодателя. Такие же виды имущества, как предприятие, интеллектуальная собственность, недвижимость требуют постоянного контроля. Особенность такого наследственного договора в том, что в его отношении законом установлены прямые нормы:
1) до заключения ДДУ проводится независимая оценка объектов;
2) наследственная собственность передается управляющему по описи;
3) основная цель учреждения — сохранение имущества, а не его приумножение;
4) управляющий не вправе оплачивать из доверенной собственности долги наследодателя;
5) при управлении долей ООО — информация об этом вносится в ЕГРЮЛ.
По заявлению наследников нотариус выступает учредителем договора управления имуществом, входящим в состав наследственной массы. Заявление также могут подать органы местного самоуправления, опеки, а также участники ООО, в уставном капитале которого котором есть доля умершего лица.
|
Нотариальное действие |
Нотариальный тариф |
Правовая и техническая работа |
Необходимые документы |
|---|---|---|---|
|
Об удостоверении факта нахождения гражданина в живых и в определенном месте |
100 руб. |
2 500 руб. |
1. Общегражданский паспорт в подлиннике |
|
Об удостоверении тождественности фотографии |
1. Общегражданский паспорт в подлиннике |
||
|
Об удостоверении времени предъявления документов |
1. Общегражданский паспорт в подлиннике |
Принятие в депозит, совершение исполнительских надписей и обеспечение доказательств
|
Нотариальное действие |
Нотариальный тариф |
Правовая и техническая работа |
Необходимые документы |
|---|---|---|---|
|
Принятие в депозит денежных сумм и ценных бумаг |
Для физических лиц: Для юридических лиц и ИП: Все вышеперечисленные документы необходимо представлять в подлинниках, а также подготовить их копии. |
||
|
За принятие в депозит нотариуса, удостоверившего сделку, денежных сумм в целях исполнения обязательств по такой сделке |
1 500 руб. |
1 000 руб. |
|
|
За принятие в депозит денежных средств по алиментным соглашениям, договорам ренты, коммунальным платежам |
0,5% принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 1 000 руб. |
2 000 руб. |
|
|
Денежных средств для расчётов с кредиторами ликвидируемых НПФ |
нет |
5 600 руб. |
|
|
Денежных средств и ценных бумаг в прочих случаях |
0,5% принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 1 000 руб. |
8 000 руб. + 1 200 руб. |
|
|
Совершение исполнительских надписей и обеспечение доказательств |
|||
|
Совершение исполнительной надписи об обращении взыскания на заложенное имущество |
0,5%, но не менее 1 500 руб. и не более 300 000 руб. |
5 000 руб. |
|
|
Совершение иной исполнительной надписи о взыскании денежных сумм в размере: |
|
3 000 руб. |
|
|
– до 3 000 руб. |
300 руб. |
||
|
– от 3 001 до 10 000 руб. |
500 руб. |
||
|
– от 10 001 до 200 000 руб. |
1 000 руб. |
||
|
– свыше 200 001 руб. |
0,5% от суммы, но не менее 1 500 руб. |
||
|
Обеспечение доказательств |
3 000 руб. |
3 000 руб. за 1 стр. протокола или постановления, при наличии приложения – дополнительно 100 руб. за 1 страницу приложения |
Суды не поддержали доводы налоговиков на основании следующего.
Согласно абз.2 п.1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные в гл.21 НК РФ.
То есть доверительный управляющий является налогоплательщиком НДС и имеет право на налоговые вычеты, когда совершает операции в соответствии с договором доверительного управления.
Однако в данном случае, работы и товары, по которым компанией заявлены вычеты по НДС, выходят за рамки условий договора доверительного управления имуществом, в связи с чем, оснований для применения положений п. 3 ст.174.1 НК РФ не имеется.
Но при этом ст. 174.1 НК РФ не исключает право собственника имущества (учредителя управления) заявить налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных НК РФ.
Напомним, что по общему правилу, право на налоговые вычеты по НДС возникает у компании при соблюдении им условий, предусмотренных ст.171 и 172 НК РФ.
В том случае, если учредитель управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя, то применяются правила п.3 ст.276 НК РФ.
- доходы выгодоприобретателя включаются в состав его доходов от реализации или внереализационных доходов;
- расходы (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора) не учитываются учредителем управления, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.
НДС по вознаграждению управляющего
Как упоминалось выше, на исчисление и уплату НДС доверительными управляющими повлияли в общем порядке и изменения, внесенные Федеральным законом от 22.06.2005 N 119-ФЗ и вступившие в силу с 01.01.2006. Исчисление и уплата налога с 01.01.2006, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, производятся в момент передачи выполненных услуг (дата представления доверительным управляющим отчета о своей деятельности) либо — в случае предварительной (частичной) оплаты услуг доверительного управляющего — в момент поступления этой оплаты. При этом налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным после 01.01.2006, могут быть применены независимо от уплаты налога поставщикам.
Если доверительный управляющий до 01.01.2006 применял метод определения налоговой базы «по отгрузке» (по мере выставления счетов-фактур учредителю управления), порядок определения налоговой базы по операциям до и после 01.01.2006 не изменится. При этом налоговые вычеты по не оплаченным по состоянию на 01.01.2006 приобретенным товарам (работам, услугам) производятся в I полугодии 2006 г. равными долями независимо от оплаты «входного» НДС.
Если доверительный управляющий применял до 01.01.2006 метод «по оплате» и имеет по состоянию на эту дату не оплаченную учредителем управления задолженность, НДС по ней уплачивается по мере поступления оплаты в течение двух лет (2006 — 2007 гг.). Если суммы задолженности не будут погашены до 01.01.2008, в первом налоговом периоде 2008 г. весь неоплаченный НДС подлежит уплате в бюджет (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Применение налоговых вычетов по не оплаченным по состоянию на 01.01.2006 ценностям такими налогоплательщиками осуществляется только в случае осуществления их оплаты также в течение 2006 — 2007 гг., а в случае неоплаты — в первом налоговом периоде 2008 г.
Доверительный управляющий, уплачивающий НДС по операциям доверительного управления, несет обязанность по соответствующему отражению сумм начисленного и принятого к вычету налога в налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н).
Налог на прибыль Порядок определения налоговой базы доверительным управляющим
Порядок ведения налогового учета организацией, являющейся доверительным управляющим, предусматривает ведение учета доходов и расходов, связанных с исполнением договора доверительного управления, отдельно от доходов, полученных в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления (п. 1 ст. 332 НК РФ).
При этом информация в аналитическом учете должна содержать данные о дате вступления в силу и дате прекращения договора доверительного управления, о стоимости и составе полученного в доверительное управление имущества, а также порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. В том случае, если условия договора предусматривают осуществление управления имуществом в интересах выгодоприобретателя, необходимо обеспечить разделение операций по взаимоотношениям с учредителем договора доверительного управления и выгодоприобретателем.
Договор доверительного управления
В договоре доверительного управления необходимо описать состав имущества, передаваемого в управление, предусмотреть перечень прав и обязанностей доверительного управляющего, указать запреты на осуществление действий, которые могут причинить вред правам и законным интересам наследников. Например, установить его право управлять имуществом (участвовать в собраниях компании и голосовать долями или акциями, находящимися в его управлении), но без права распоряжаться им — продавать, дарить, обменивать или отчуждать иным образом.
Указывать всех наследников в этом договоре необязательно поскольку состав наследников может меняться в пределах срока действия договора. Выгодоприобретателями признаются все наследники, имеющие право на получение наследства. Учитывая, что привлечение доверительного управляющего осуществляется в интересах защиты наследственного имущества, оплата его услуг должна производиться за счет такого имущества или из средств, предоставленных наследником.
Порядок осуществления охраны и управления
Начальным этапом по принятию мер к охране наследственного имущества является подача соответствующего заявления нотариусу (образец документа можно скачать здесь), при этом такой шаг можно сделать до открытия дела о наследстве.
Инициатором составления заявления могут быть:
- один из наследников;
- исполнитель завещания (душеприказчик), т.к. у него по сравнению с нотариусов сильно ограничены полномочия;
- органы опеки и попечительства, осуществляющих защиту прав полностью и/или ограниченно (ребенка) недееспособных;
- органы местного самоуправления;
- другие лица или организации, заинтересованные в сохранности наследства, например, банки, у которых усопший оформлял кредит.
В ряде случаев нотариус имеет право самостоятельно принять решение о сохранности наследства усопшего, что не запрещается законом.
В заявлении, помимо общей, но обязательной информации:
- ФИО нотариуса;
- адрес нотариальной конторы;
- наименование заявителя или его ФИО, если это физическое лицо;
- адрес нахождения или проживания.
Указываются:
- ФИО наследодателя;
- наименование имущества и его местонахождение;
- сведения о счетах в банках, если известно, где они открыты;
- данные о других материальных ценностях (акциях, облигациях, валюте, драгоценных металлах, ювелирных изделиях и т.д).
Поданное заявление регистрируется, после чего нотариус собирает сведения об имуществе, которое подпадает под понятие охрана и управление.