Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы организации: их понятие и группировка». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.
Расходы от обычных видов деятельности
Что еще входит в перечень подобных расходов:
- материальные траты;
- оплата труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Мониторинг и координация
Представленной выше группировки недостаточно в работе по контролю затрат. Данные об их распределении не дают точной информации для участков производства. Связать затраты и доходы с обязанностями определенных менеджеров подразделений помогает подход, где учитывают затраты по центрам ответственности. Он реализован делением затрат на такие группы.
Контролируемые и неконтролируемые. Затраты, используемые в оценивании работы менеджеров подразделений и планирования работы этих подразделений. Контролируемыми затратами называют затраты, которые поддаются контролю и влиянию со стороны ответственных лиц. Неконтролируемыми называют затраты, неподдающиеся контролю и влиянию менеджеров.
Регулируемые и нерегулируемые. Поддающиеся и неподдающиеся влиянию менеджера затраты. Например, если в цехе появились затраты из-за нарушения технологии производства, то руководитель этого цеха способен воздействовать на них. Общехозяйственные расходы вне зоны его влияния, поскольку они находятся в компетенции управленцев высшего уровня.
Эффективные и неэффективные затраты. Первыми называют такие, которые приносят доход от реализации выпущенных продуктов, на которые они были потрачены. Неэффективными называют затраты, не приносящие доходов из-за того, что продукт не выпустили. Это непроизводственные затраты, такие как: брак, простой, недостача, порча ценностей и так далее. Такие затраты выделяют, чтобы предотвратить потери компании в будущем.
В пределах норм и с отклонениями от норм. Затраты, классифицирующиеся относительно к нормам и стандартам, ограничениям, действующим в компании. Включенные в себестоимость отделяют по признакам действующих норм и отклонений от них в ходе производства в рамках текущего месяца. Такой подход помогает оперативно контролировать уровень издержек на производстве и входит в основу нормативного учета.
Сторонники унификации терминологии затрат в управленческом учете предлагают пользоваться понятиями принятыми в финансовом учете и переносить их туда без изменений. Термины производственных и непроизводственных затрат оставить как есть, а остальные использовать по ситуации.
Прислушиваться к их советам или нет — личное дело каждого специалиста по управленческому учету. Главное, чтобы классификация затрат помогала руководству компании собирать и получать данные, помогающие увидеть детализированную картину использования средств по центрам ответственности, составить точные прогнозы, исправить прошлые ошибки и повлиять на будущую прибыль.
Обсуждение статей и элементов затрат начнем с того, что заглянем в тексты российских стандартов бухгалтерского учета, а конкретнее – в ПБУ10, которое называется «Расходы организации», и посмотрим, что в нем говорится об элементах и статьях затрат.
Пункт 8 ПБУ10 говорит о том, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты
затраты на оплату труда
отчисления на социальные нужды
амортизация
прочие затраты
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Казалось бы, в ПБУ10 все изложено просто и ясно – определен состав обязательных элементов затрат и дано разрешение предприятиям самостоятельно устанавливать перечень необходимых им статей затрат. Что тут обсуждать?
Но, как говорится, есть нюанс. Если прочитать этот пункт внимательно, то легко заметить, что речь в нем идет о расходах предприятия. И для тех, кто понимает разницу между затратами предприятия и его расходами, это говорит о многом.
В пункте 2 ПБУ10 читаем, что расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.
Примером таких обязательств являются штрафы, начисленные предприятию за разные «проделки». Предприятие их потом оплатит, а взамен ничего не получит, т.е. просто потеряет часть своих активов.
Но для нас интереснее другая часть определения расходов, в которой говорится об уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов предприятия. Рассмотрим смысл этой части определения расходов на примере операции продажи продукции.
Операцию продажи продукции можно условно разделить на две части. Есть расходная часть операции, когда продукция, то есть активы предприятия, в результате перехода права собственности к покупателю безвозвратно выбывает с предприятия. И это выбытие активов приводит к уменьшению капитала предприятия. Если этот расход не будет скомпенсирован доходом от продажи продукции, то предприятие просто потеряет часть своих активов. Расходная часть операции продажи продукции отражается по дебету счета учета продаж в сумме, равной себестоимости проданной продукции.
Себестоимость продукции — это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства и организации
- Исчисление себестоимости продукции необходимо для:
- установления цен на продукцию;
- оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;
- установления рентабельности производства и отдельных видов продукции;
- определения внутрихозяйственного хозрасчета;
- выявления резервов снижения себестоимости продукции;
- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий на организациях;
- выявления решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства списанных изделий и продукции
В процессе своей деятельности предприятие совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками
Учет расходов, издержек и затрат на производство продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, которые связаны с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств
В последнее время наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К повышению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, увеличение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов
Правильный учет затрат является основой для расчета цены на продукцию, определения прибыли и рентабельности предприятия
В связи с этим, правильный учет затрат невозможен без знаний о классификации расходов, издержек, затрат, учет затрат на производство осуществим в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на определенной предприятии
Этап 1. Анализ динамики расходов
Сводится к расчету темпов роста. Для этого значения текущего периода делятся на величины предыдущего. Если выходит меньше 1, значит, расходы сократились.
Однако просто посчитать один общий темп роста недостаточно. Вот чем можно усилить методику анализа и в итоге увидеть и понять больше:
- посчитайте темпы роста в разрезе расходов по обычным видам деятельности и прочим. Затем сравните их с аналогичными показателями по доходам. Вторые должны оказаться больше первых. Это залог наращивания прибыли;
- оцените динамику прочей составляющей в сопоставлении с основной. Нередко операционная прибыль компании значительно «тает» после добавления результата от прочих операций. В идеале так быть не должно. Прочие расходы на то и прочие, чтобы не играть определяющую роль в формировании чистой прибыли;
- отдельно вычислите темпы роста по себестоимости продаж, коммерческим и управленческим расходам. Посмотрите, какие растут скорее. Сравните с изменением выручки. Бывает, что траты на администрацию в разы обгоняют ее. Такая ситуация чаще всего нерациональна. Возможно показывает: директорат не способен найти источники для роста доходов, но себя материальным вниманием не обделяет.
Проведем горизонтальный анализ для ОАО «РЖД.
Таблица 1. Анализируем динамику
|
Показатель, млн руб. |
2019 |
2020 |
Темп роста, % |
|
1 |
2 |
3 |
4 (3 ÷ 2 × 100) |
|
Расходы по обычным видам деятельности: |
1 681 830 |
1 695 754 |
100,8 |
|
– себестоимость продаж |
1 542 195 |
1 549 908 |
100,5 |
|
– коммерческие |
83 |
108 |
130,8 |
|
– управленческие |
139 553 |
145 738 |
104,4 |
|
Прочие расходы: |
199 628 |
260 006 |
130,2 |
|
– проценты к уплате |
72 148 |
77 627 |
107,6 |
|
– остальные |
127 480 |
182 379 |
143,1 |
|
Расходы в целом |
1 881 458 |
1 955 760 |
103,9 |
|
Для сравнения: |
× |
× |
× |
|
– выручка |
1 848 123 |
1 813 074 |
98,1 |
|
– совокупные прочие доходы |
131 581 |
147 057 |
111,8 |
|
– доходы в целом |
1 979 703 |
1 960 131 |
99,0 |
Определение затрат — позиции ученых — экономистов
На сегодняшний день, в экономической литературе, не имеется однозначного мнения о достоверной характеристике таких понятий как «затраты», «расходы» и «издержки». Единственное, что можно отметить, что все эти экономические категории, переходя в денежную оценку, формируют себестоимость. Рассмотрим основные характеристик исследуемых понятий с позиции различных авторов и попробуем выявить общую закономерность происхождения и сущности данных понятий.
Под затратами, как отмечает З.Я. Рева, «следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности».
К.О. Сорокина под затратами понимает «стоимость всех ресурсов, которые используются в процессе производственно-хозяйственной деятельности компании». Аналогичного мнения придерживается и Г.А. Штофер, он так же утверждает, что «затраты это стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия».
С.Р. Кузьмина под затратами понимает «стоимость всех ресурсов, которые использованы в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия».
А.Ф. Кузина дает следующее определение издержкам, так по ее мнению «издержки это любые расходы или затраты, произведенные экономическим субъектом в ходе коммерческой деятельности».
Затраты на производство, как отмечает М.А. Пугачева это «совокупность расходов организации на производство продукции и ее реализацию, выраженная в денежной форме».
Нормативно – закрепленное понятие расходов организации содержится в Положении по бухгалтерскому учету 9/99, так согласно данному положению «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников».
Статей 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком».
На наш взгляд, управление себестоимостью можно охарактеризовать как процесс, в ходе которого происходит формирование затрат, а так же осуществляется их контроль с целью минимизации. Так, А.В. Клейман утверждает, что «управление себестоимостью это система взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на размер и структуру затрат деятельности хозяйствующего субъекта, управление затратами рассматривается как функциональная область менеджмента и как самостоятельная область в системе управления организацией».
Несколько иного мнения, к понятию управление затратами придерживается М.А. Хатков, он считает, что управление затратами это «умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них».
Интересная, на наш взгляд к исследуемому понятию является трактовка И.Г. Ивановой, он считает, что «управление затратами это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса».
И.Ф. Якупов считает, что «управление затратами это постоянное комплексное воздействие на издержки предприятия на всех стадиях его хозяйственной деятельности, для обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики, а также на основе динамичной информационной системы анализа и диагностики объектов затрат, обеспечение оперативного выявления возможностей для их оптимизации и снижения и принятие эффективных управленческих решений, для повышения уровня конкурентоспособности предприятия».
Таким образом, наиболее общее определение из всех изучаемых категорий, большинство авторов характеризует понятие «затраты», другие же понятия «издержки» и «расходы» не нашли единого подхода к определению своей. сущности в трудах ученых – экономистов и нормативно – правовых актов.
Различие между расходами данного периода и затратами возникающими в связи с этими расходами, заключаются в том, что:
— затраты, понесенные в предыдущие отчетные периоды, являются расходами появляющимися в активах на начало текущего года (периода);
— затраты, являющиеся затратами текущего года, могут стать расходами будущего периода (лет) и будут отражены в активах предприятия на конец текущего года;
— затраты текущего периода, являются так же расходами текущего периода.
Классификация расходов по принципам
Существует два принципа, в соответствии с которыми классифицируются расходы:
- Расходы по обычным видам деятельности.
- Прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, которые имеют отношение к изготовлению и продаже продукции, приобретению и продаже товаров, в том числе расходы, осуществление которых относится к выполнению работ или оказанию услуг.
К расходам по обычным видам деятельности также относят управленческие и коммерческие расходы.
Прочие расходы, следующие:
- Расходы на предоставление платы во временное пользование активов предприятия.
- Расходы на предоставление платы за права, которые появляются из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности.
- Расходы, идущие на покрытие участия в уставных капитала иных организаций.
- Расходы по продаже, выбытию или списанию основных средств или других активов, отличных от денежных средств, товаров или продукции.
- Проценты, которые необходимо уплатить организации за предоставление ей в пользование денежных средств.
- Расходы, идущие на оплату услуг, которые предоставляются кредитными организациями.
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.
- Возмещение причинённых организацией убытков.
- Убытки прошлых периодов, признанные в данном отчётном году.
- Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, а также долгов иного характера или нереальных для взыскания.
- Курсовые разницы.
- Сумма уценки активов.
- Прочие внереализационные расходы.
В состав прочих расходов также включаются расходы, которые могут появиться в процессе возникновения чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности. Именно это служит основанием для классификации Отчёта о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности можно сгруппировать по признаку однородности элементов6
- Материальные затраты.
- Затраты на оплату труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация.
- Прочие затраты.
Эта классификация позволяет составить смету затрат на производство и реализацию продукции. Примечательно, что предприятия должны самостоятельно разработать классификацию статей затрат.
Прямые и косвенные затраты
По способу отнесения на себестоимость объектов выделяют прямые и косвенные затраты. Прямые расходы представляют собой те затраты, которые можно отнести на себестоимость единицы изделия.
Косвенные затраты – это расходы, которые невозможно в момент их появления соотнести с конкретными видами изделий.
Отметим, что накопление косвенных расходов происходит постепенно на отдельных счетах. После чего, в конце отчетного периода, их необходимо распределять между видами продукции в соответствии с выбранной базой строго пропорционально.
Финансовое планирование подразумевает применение классификации расходов по направлениям деятельности предприятия, она бывает основная, инвестиционная и финансовая.
Прямые и косвенные расходы также бывают и в целях налогообложения налогом на прибыль в НК РФ. Прямыми в таком случае являются расходы, которые состоят из материальных расходов, расходов на оплату труда и амортизация. Все остальные в данной классификации – косвенные. Из прямых расходов складывается производственная себестоимость готовой продукции и распределяется между готовой продукцией и незавершённым производством. В то время как косвенные состоят из себестоимости реализованной продукции в конце отчетного периода.
Стоит отметить, что в НК РФ не предусматривается учёт себестоимости единицы изделий, лишь котловой метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый период. Именно это является причиной того, что пользоваться классификациями, предложенными НК РФ, с целью планирования и управления предприятием нельзя. Их необходимо применять только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация предоставляет возможность использовать методы управления расходами, которые делятся на административные и экономические. Административные методы управления могут предохранить от необоснованных, несанкционированных расходов, хищений и злоупотреблений. Среди экономических методов выделяют затраты на планирование и бюджетирование.
Понятие Затраты. но одно ли оно?
Читая книги и учебники по бухгалтерскому учету можно обнаружить, что вместе с понятием Затраты часто встречается понятие Расходы. Да так часто, что даже в одном предложении они порой бывают вместе. Можно подумать о равенстве этих понятий. Однако, между ними есть принципиальное различие.
Затраты в бухгалтерском учете — это уменьшение ресурса предприятия, но без его потери. Такие ресурсы как деньги, материалы или др. обмениваются на другой ресурс или обязательство. Например: Оплатили деньгами поставщику за полученные ранее материал — «деньги превратились в материалы». А могли сначала оплатить поставщику и тем самым «зафиксировать» его обязательство перед нами. В любом случае, ресурс «деньги» не потерян, а «превращен» либо в материалы, либо в обязательство.
Расходы в бухгалтерском учете — это безвозвратное превращение ресурсов фирмы для получения Выручки. Например: Продали товар и передали его покупателю. В этот момент себестоимость товара считается для фирмы Расходами.
Теперь, когда определена принципиальная разница между этими понятиями, следует быть внимательным к происходящим на предприятии событиям, чтобы для слов Затраты и Расходы ясно понимать каково их значение.
Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учета которых должно предшествовать четкое определение их понятий и классификации. Необходимость интеграции бухгалтерского и налогового учета обусловливает необходимость анализа определений названных понятий, принятых в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации») и Налоговом кодексе РФ (в частности, в главе 25 «Налог на прибыль организации»). В данном разделе остановимся на определении расходов организации.
Расходами организации в Положении по бухгалтерскому учету признается уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Отметим, что экономические выгоды отождествляются с доходами (ст.15 ГК РФ, ст.41 НК РФ, п.2 ПБУ 9/99).
В Налоговом кодексе РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение в дальнейшем дохода (табл.13.1).
| Расходы | |
|---|---|
| п.2 ПБУ 10/99 | ст.252 НК РФ |
| Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) | Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода |
Под обоснованными понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме. К документально подтвержденным относятся расходы, оформленные документами с соблюдением установленных правил (ст.252 НК РФ).
В специальной литературе2 понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты — в качестве синонима издержек. Издержки — израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения — расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.
Таким образом, расходы, связанные с производством и продажами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 13. Учет расходов | 1 | 2 |
| 2 | 4 | |
| 3 | 1 | |
| 4 | 3 | |
| 5 | 2 | |
| 6 | 3 | |
| 7 | 2 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 1 | |
| 10 | 3 |
Что такое расходы предприятия
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
(в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 25.10.2010 N 132н)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
(см. текст в предыдущей редакции)
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
(в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 116н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь — систематичность получения доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продаётся регулярно, его продажа — обычный вид деятельности.
Вот что приносит выручку в разных бизнесах:
При этом обычных видов деятельности у компании может быть несколько. Продуктовый магазин может открыть производство салатиков, которые будут продаваться вместе с покупными товарами. А завод — продавать не только свою продукцию, но и покупные запчасти к ней. Такие продажи тоже будут приносить выручку.
Ещё раз акцентирую внимание на моменте признания выручки. Выручка возникает в бухучёте в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — дата подписания акта об их выполнении.
Пример 1. Автосалон продал новый «Гелендваген» за 12 млн руб. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину — в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 6 млн руб. уплаченных денег и 6 млн руб. дебиторки. Выручка-нетто — 10 млн руб. Оставшиеся 2 млн руб. НДС — это доход государства, а не автосалона.
Отличие издержек от затрат заключается в следующем:
1. Затраты – понятие более узкое, чем издержки.
2. Издержки включают в себя затраты, но никак не наоборот.