Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Зарплата умершего работника. НДФЛ и страховые взносы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Общее правило гласит: за сотрудника, который умер, получить его выплаты могут родственники и лица, бывшие у него на иждивении (ТК РФ, ст. 141). Однако на практике определить, кто должен получить деньги, бывает не так просто.
Прощение долга освобождает от матвыгоды — но не ото всей
Минфин указал, что при прощении долга по этому займу НДФЛ с такой прошлогодней матвыгоды не возникает. Однако сохраняется НДФЛ с матвыгоды за период с 01.01.2016 по дату прощения включительно. Он должен быть исчислен на последнее число каждого входящего в этот период месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки Плюс на дату прощения нужно исчислить НДФЛ с суммы прощенного долга по ставке
Удерживать налог нужно из любых доходов, выплачиваемых физлицу с даты его исчислени Не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день налог следует перечислять в бюдже
Комментируемое Письмо согласуется с летними разъяснениями Минфина о том, что по таким беспроцентным займам матвыгоду за периоды до
- не нужно было начислять на 31.01.2016;
- нужно начислить по прошлогодним правилам, то есть, в понимании Минфин на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа, взяв для расчета действующую на дату погашения ключевую ставку ЦБ (подробности — в 2016, № 20, с. 13).
Предоставили работнику займ на лечение работник умер
опубликовано: № 6 (1216) — февраль 2016, добавлено: 17.02.2016 комментарии
Тематики: Налог на прибыль организаций Трудовые отношения
Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:
Что делать, если работник предприятия умер, но до этого взял беспроцентный займ у предприятия? Наша организация планирует: 1) либо простить этот долг родственникам; 2) либо выдать как материальную помощь и погасить долг.
Какие налоговые последствия при этих двух ситуациях возникают? Что выгоднее?
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
В договоре займа должно быть указано, что займ является беспроцентным.
В соответствии со ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Срок возврата суммы займа определяется соглашением сторон договора и предельным сроком не ограничен.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Ст. 418 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.
Однако со смертью гражданина открывается наследство (ст. 1113 ГК РФ).
При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства (ст. 1110 ГК РФ).
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия .
Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!
Дополним, что приведенный в вышеназванном Письме Минтруда подход можно применять и в случае смерти исполнителя (подрядчика), оказывающего услуги и выполняющего работы в рамках гражданско-правового договора. Федерального закона N 255-ФЗ.Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются:1) наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;2) наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.Подчеркнем, что в законодательстве говорится только о причинах временной нетрудоспособности.
Что касается причин смерти, они в данном случае значения не имеют.
Прощаем сотруднику не возвращенный заем: налоговые последствия
Таким образом, у налогового агента отсутствуют основания для удержания НДФЛ с доходов, начисленных умершему сотруднику и выплачиваемых его наследникам (Письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-08/8809, ФНС России от 30.08.2013 N БС-4-11/15797). Как начислять взносы во внебюджетные фонды с последней зарплаты умершего? Достаточно часто у практикующих специалистов возникает вопрос: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование с последней зарплаты умершего сотрудника?Как известно, одним из условий начисления обязательных страховых взносов на суммы, выплачиваемые в пользу физических лиц, является наличие у организации трудовых отношений с этими лицами (ч.
1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате этих денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, в соответствии с п. 5 ст.
Прощение долга между физическими лицами – основные положения
Когда речь идет о прощении долга между физическими лицами, в большинстве случаев имеется в виду прекращение обязательств по договору займа. Возможность прощения заемщику долга регламентирована статьей 415 Гражданского кодекса. Согласно нормам данной статьи, заимодавец (кредитор) имеет право аннулировать долг заемщика в полной мере или частично. Главное, чтобы соблюдались следующие условия, иначе прощение долга не признается действительным:
- со стороны должника не должно быть возражений против прощения ему долга (если впоследствии заимодавец все же откажется принимать денежные средства в счет уплаты долга, заемщик может передать деньги в суд или нотариусу);
- права третьих лиц, имеющих отношение к имущество кредитора, не должны быть ущемлены.
Важно учесть некоторые особенности проведения сделки по прощению долга – если не проявить должной осмотрительности, сделка будет квалифицирована как заключение договора дарения. Чтобы такого не произошло, необходимо соблюдение 3 условий:
- волеизъявление кредитора о прощении долга должно являться безвозмездным – см. ст. 572 ГК РФ (то есть кредитор не должен предъявлять каких-либо дополнительных требований, благодаря которым прощение задолженности станет возможным);
- суд должен определить тот факт, что кредитор собирается освободить заемщика от необходимости уплаты долга в качестве дара – см. п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104;
- в договоре о прощении долга должно быть обозначено отсутствие намерения у кредитора одаривать заемщика (к примеру, можно объяснить целесообразность прощения задолженности и написать о том, что такая уступка поможет продолжить сотрудничество с заемщиком или вернуть себе хотя бы часть средств без подачи иска в суд).
Прощение долга между физическими лицами налоговые последствия
Обычно банк идет на добровольное списание долга при наличии объективных обстоятельств. В их числе:
- нецелесообразность проведения мероприятий по возврату задолженности: затраты на получение денег назад превысят издержки банка (на оплату услуг оператора, специалиста по взысканию долгов, юриста в суде, отправку корреспонденции и пр.) – обычно речь идет об относительно небольших суммах до 10 тыс.р.;
- истек исковой срок давности по договору (36 месяцев);
- должник признан без вести пропавшим, умер и у него отсутствуют наследники и пр.
При отсутствии веских оснований для списания долга заемщику банк может привлечь к себе излишнее внимание со стороны ЦБ, что в конечном итоге грозит отзывом лицензии у коммерческой организации.
Оформление прощения долга заемщику
Довольно редко прощение долга между юридическими лицами называется сделкой на безвозмездной основе. В качестве примера можно привести такой хозяйственный инструмент, как скидки, которые получает покупатель за выполнение определенных условий. Рассматривая вопрос прощения долга, необходимо отделять такой термин, как «безвозмездная передача», так как это совершенно разные понятия. В случае безвозмездной передачи средств или товаров покупатель значительно упрощает расчеты, связанные с налогообложением прибыли и снижает потери от НДС. Прощение долговых обязательств на безвозмездных условиях Безвозмездным закрытием долга можно считать ту ситуацию, когда кредитор не требует от должника денежные средства или имущество, которое он должен отдать для погашения задолженности.
Этот вопрос регулирует статья 572 Гражданского кодекса РФ. Согласно ей, при дарении одна сторона (даритель – банк/кредитор) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому – заёмщику):
- вещь в собственность;
- имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;
- освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Также см. «Дарственный налог на ценный подарок: секреты аккуратного налогообложения».
Ндфл при прощении долга между физическими лицами
В этом случае оснований включить восстановленный налог в расходы нет. Поэтому целесообразно оформлять прощение долга как возмездную операцию. Это позволит отнести восстановленный НДС в состав внереализационных расходов.
Чаще всего банки идут на такой шаг в следующих ситуациях:
- у заемщика два или более кредитов, поэтому выполнять обязательства в полном объеме по каждому из них он не может.
Налоговые особенности прощения долга Сделка обуславливает образование у дебитора определенного объема прибыли, которую он может:
- использовать без возврата;
- списать в доходы внереализационного типа финансов, списанных в рамках истечения исковой давности.
Продукция, полученная дебитором без совершения выплат кредитору, признается категорией имущества, полученного безвозмездно. Доход по итогам прощения признается внереализационным, что признается основанием списания кредиторских долгов. Расчеты осуществляются на основании метода, выбранного дебитором для осуществления расчета налогообложения.
Отчеты для налогового органа
Если налоговый агент выполнит свои обязанности по представлению в налоговый орган необходимых расчетов, деклараций и уведомлений, то работнику, в пользу которого исчислялась материальная выгода и которому прощен заем, отчитываться перед налоговой инспекцией будет не нужно.
Организация (заимодатель, налоговый агент) должна представить в инспекцию:
- расчет 6-НДФЛ (куда должны войти сведения об исчисленном и удержанном/неудержанном налоге с материальной выгоды и суммы прощенного займа). Срок сдачи расчета за полугодие 2016 г. — до 01.08.2016 (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- справку 2-НДФЛ с признаком 1 — до 03.04.2017 (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- справку 2-НДФЛ с признаком 2 — до 01.03.2017 (п. 5 ст. 226 НК РФ) (в случае невозможности удержания налога).
Если наследники отказываются возвращать долг по займу
Если предприятие все же планирует востребовать задолженность по займу, но наследники, уже вступившие в право распоряжение имуществом умершего, отказываются выплачивать долг, то в таких ситуациях поможет только суд. Заявление в соответствующий орган необходимо подавать до наступления срока исковой давности.
В том же случае, если имущества умершего заемщика, переданного по наследству, недостаточно для исполнения финансовых обязательств (например, полученная сумма – 3000 долларов, задолженность – 5 тысяч долларов), то предприятию придется реструктурировать долг и списать часть займа. Документ при этом согласовывается непосредственно с наследниками.
За наследниками также остается право обратиться в суд, если предприятие будет требовать выполнить финансовые обязательства, даже если сумма полученного наследства (в эквиваленте) меньше, нежели задолженность. Более того, наследники при этом смогут ещё и потребовать компенсацию за полученный моральный ущерб, если, по их мнению, заимодатель был чрезмерно настойчивым и/или угрожал подать в суд.
Каковы налоговые последствия прощения займа и процентов сотруднику?
Налоговые последствия в данном случае следует рассматривать раздельно для прощения:
- Основной суммы долга.
На нее нужно будет начислить НДФЛ в обычном размере — 13% для резидентов, 30% для нерезидентов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Из суммы долга, как мы отметили выше, может быть вычтено до 4 тыс. руб. в год.
Если проценты договором займа предусмотрены, то их можно разделить на 2 разновидности:
- проценты в величине, больше либо равной 2/3 ключевой ставки Банка России;
- проценты в величине менее 2/3 ключевой ставки Банка России.
В первом случае с прощенных (подаренных) процентов уплачивается НДФЛ в обычном размере — 13%.
Во втором случае формируется материальная выгода работника, которая рассчитается по формуле (пп. 1, 2 ст. 212 НК РФ):
МВ = (ЗАЕМ × (2/3 × КС – СТ) / ГОД) × ДНИ,
- МВ — материальная выгода;
- ЗАЕМ — прощаемая сумма займа;
- КС — ключевая ставка ЦБ по состоянию на конец месяца;
- СТ — ставка по договору займа;
- ГОД — количество дней в году;
- ДНИ — количество дней между началом месяца и днем прощения долга.
Отчеты для налогового органа
Если налоговый агент выполнит свои обязанности по представлению в налоговый орган необходимых расчетов, деклараций и уведомлений, то работнику, в пользу которого исчислялась материальная выгода и которому прощен заем, отчитываться перед налоговой инспекцией будет не нужно.
Организация (заимодатель, налоговый агент) должна представить в инспекцию:
- расчет 6-НДФЛ (куда должны войти сведения об исчисленном и удержанном/неудержанном налоге с материальной выгоды и суммы прощенного займа). Срок сдачи расчета за полугодие 2016 г. — до 01.08.2016 (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- справку 2-НДФЛ с признаком 1 — до 03.04.2017 (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- справку 2-НДФЛ с признаком 2 — до 01.03.2017 (п. 5 ст. 226 НК РФ) (в случае невозможности удержания налога).
В целях исчисления НДФЛ доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом, который впоследствии был прощен, не возникает
При этом дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 15.07.14 N 03-04-06/34520.
НДФЛ при прощении долга работника
Минфин считает, что если работникам организации выдаются беспроцентные займы, часть которых (полностью) в дальнейшем может быть списана, сумма прощенного долга является экономической выгодой работника.
При определении налоговой базы по НДФЛ следует учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). При дарении суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и возникает возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
То есть, у ФЛ возникает экономическая выгода, а, значит, и доход в размере суммы прощенной задолженности (дара), облагаемый НДФЛ в общем порядке по ставке 13 процентов.
НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах
У ФЛ, получившего беспроцентный заем, образуется доход в виде матвыгоды от экономии на процентах (п.1 ст. 212 НК РФ). С него организация обязана удержать НФДЛ. Датой фактического получения доходов в виде матвыгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Однако при заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату займа, что означает, что дохода в виде матвыгоды за пользование беспроцентным займом у работника не возникает.
Вопрос
О налогообложении НДФЛ прощенной задолженности по договору беспроцентного займа, если стороны заключили договор дарения данного займа.
Ответ в письме Минфина от 15.07.14 N 03-04-06/34520
Из письма следует, что Общество выдало своему работнику беспроцентный заем, а в дальнейшем заключило с работником договор дарения выданной ему суммы займа.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При дарении займа Общество освобождает работника от имущественной обязанности перед собой по возврату суммы займа.
Согласно п. 1 ст. 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии со ст. 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 «НДФЛ» НК.
При дарении Обществом суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара).
Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК доходом налогоплательщика в виде матвыгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК дата фактического получения доходов при получении доходов в виде матвыгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
При определении налоговой базы по доходам в виде матвыгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде матвыгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
В соответствии с п. 1 ст. 450 ГК изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК, другими законами или договором.
При заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств. Соответственно, доход в виде матвыгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.
Проводим сделку аккуратно
Безусловно, каждый хозяйствующий субъект вправе определять бюджетную политику, распределять прибыль. Выдача займов сотрудникам является весомым конкурентным преимуществом на рынке работодателей.
Для того чтобы ссуды не попадали в зону особенного внимания контролирующих органов, следует придерживаться следующим простых правил:
- компания, практикующая оформление договоров беспроцентных займов своим сотрудникам не должна иметь задолженностей по налогам;
- работник, претендующий на получение материальной помощи на строительство недвижимости, должен быть оформлен официально по Трудовому Кодексу;
- при превышении займа в 600 тысяч рублей сделка контролируется ревизорами.
Особых требований к заемщикам в законодательстве нет. Денежные отношения между заимодавцем (юридическим лицом) и выгодоприобретателем по договорам займа регулируются статьей 42 Гражданского Кодекса.
Ошибка: Произошло прощение долга между физическими лицами. Задолженность по займу составляла 3500 рублей. Должник уплатил НДФЛ в бюджет с суммы полученной экономической выгоды.
Комментарий: Если сумма долга составляет 4 тысячи рублей или меньше, НДФЛ не уплачивается. Также налог не требуется уплачивать, если долг был прощен в качестве дара.
Ошибка: При прощении долга между физическими лицами не был оформлен акт сверки взаимных расчетов между заимодателем и должником, прощение долга было оговорено в устной форме, при этом ущемлялись права третьих лиц.
Комментарий: В том случае, если отсутствует акт сверки взаимных расчетов, не имеется письменного договора о прощении долга, отсутствует доказательство отправки должнику уведомления о желании простить ему долг, ущемляются права третьих лиц, имеющих отношение к имуществу кредитора, или акт сверки содержит противоречивые положения, сделка по прощению долга может быть признана не заключенной в судебном порядке.