Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В каких случаях выставляется исправительный счёт-фактура». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.
Когда корректировочный счет‑фактура не нужен
Есть ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет‑фактуру, а не выписывать корректировочный.
Вот эти случаи:
- допустили технические ошибки в ИНН продавца или покупателя, в наименовании или количестве отгруженных товаров, сумме НДС или налоговой ставке;
- предоставление покупателю различных финансовых поощрений и премий, не влияющих на фактическую стоимость реализованного товара;
- определение окончательной стоимости товара (услуг) по итогам корректировок. В этом случае в отгрузочный счет‑фактуру вносятся исправления;
- если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет‑фактуру с учетом новых цен или уточненного количества.
Что такое исправленный счёт-фактура
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ):
- стандартный — выставляется плательщиком НДС после отгрузки товара или выполнения работ (услуг);
- авансовый — выписывают при получении предоплаты за поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ;
- корректировочный — применяется при изменении количества, объёма или стоимости товаров (услуг или работ);
- исправленный. Про него мы расскажем дальше.
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ): С обычным вариантом вопросов нет. Проблемы, особенно у неопытного бухгалтера, могут возникнуть с разницей между корректировочного и исправленного СФ. У них похожие по смыслу наименования, но разные причины для выставления:
- корректировку проводят по обоюдному согласию сторон, когда изменяется количество, объём отгружаемых товаров или выполненных работ (услуг). Также причиной может стать согласованное изменение стоимости определённой партии товаров или этапа работ;
- исправления делают при обнаружении ошибок технического характера. Например, неправильно указан адрес, наименования поставщика, допущена опечатка при указании цены или названия товара.
Как зарегистрировать исправленный счёт-фактуру
Расскажем о регистрации документов в зависимости от срока обнаружения ошибок. Так, при своевременном выявлении неправильного СФ, до внесения его в учётную базу, лучше всего запросить скорректированный вариант документа. Такой способ не подойдёт при электронном оформлении счёта-фактуры с одновременным списанием товарных позиций со склада.
Особенности внесения информации о счёте-фактуре внутри отчётного периода:
- продавец вносит данные исправленного счёта-фактуры в книгу продаж. Туда же ещё раз включается ошибочный документ с минусовыми числовыми значениями. Тогда итоговая сумма по исправительным операциям станет равной последнему, корректному значению;
- покупатель отражает исправления в книге покупок. Алгоритм тот же. В результате, налоговая инспекция получает достоверные сведения о базе налогообложения: без задвоения сумм расходов.
По истечении отчётного периода и сдачи декларации по НДС:
- и покупатель, и продавец оформляют дополнительный лист книги покупок или продаж соответственно. В него вносят информацию по такому же принципу — сначала окончательный вариант с верными реквизитами, а затем исходный с минусом.
Пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса обязывает продавца выставлять корректировочный счет-фактуру в случае, если изменилась цена отгруженной продукции и/или был уточнен ее объем. Например, в рамках начавшейся акции поставщик решил снизить цену на отгруженный товар, за который еще не поступила оплата. Или если часть полученной покупателем продукции оказалась бракованной, и он был вынужден вернуть ее обратно (письмо Минфина от 7 апреля 2015 г. № 03-07-09/19392). Указанный документ придется составить и в случае, если товар вернула компания, не являющаяся плательщиком НДС — таково мнение Федеральной налоговой службы, выраженное в письме от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@.
Однако если объем поставки, цена либо то и другое сразу меняются до выставления продавцом отгрузочного счета-фактуры, то корректировочный документ составлять не понадобится. Достаточно будет оформить обычный счет-фактуру и указать в нем новые данные (основание — письмо Минфина от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089).
На выставление корректировочного счета-фактуры у продавца есть 5 дней. Срок исчисляется со дня составления акта о выявлении недостатков, дополнительного соглашения к договору или иного документа об изменении цены или количества отгруженного товара.
Что изменилось в корректировочном счёте-фактуре (УКД)
Корректировочный счёт-фактура (УКД) применяется, если изменилась стоимость в уже выставленном ранее счёте-фактуре. Поэтому изменения его идентичны изменениям формы отгрузочного СФ.
Корректировочный счёт-фактура в 2021 году дополнен следующими графами:
-
графа 1 — для указания № п/п из записи отгруженных товаров из корректируемого СФ. К примеру, если исправляются показатели строки 5 СФ, оформленного при отгрузке, то в графе 1 корректировочной версии СФ будет фигурировать значение «5». Наименования товаров, по которым производится исправление, перемещены в графу 1а, показатели, связанные с изменением стоимости поставок – в графу 1б, а коды видов товаров – в графу 1в;
-
графы 10 и 10а, в которых отражается информация (код и название) о стране-производителе ввозимого товара, указанного в тех же графах отгрузочного СФ;
-
графы 11, в которой фигурирует регистрационный номер декларации на товары или РНПТ. Эти данные аналогичны данным графы 11 отгрузочного СФ;
-
графы 12 и 12а — для фиксации единиц измерения прослеживаемых товаров из аналогичных граф корректируемого СФ;
-
графы 13 — для указания объёма отслеживаемого товара.
Обязательно ли вносить коррективы
Изменения в декларацию вносят из-за изменений объемов реализации: возможна корректировка реализации в сторону уменьшения в налоговой декларации по НДС и в сторону увеличения. Под такими коррективами подразумевают изменение стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Если цена сделки изменилась, это следует зафиксировать в отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Основные причины для корректировки первоначального счета-фактуры таковы:
- покупателю предоставили скидку по факту проведения сделки;
- стоимость продажи снизилась или увеличилась. Цену товаров, работ, услуг изменили по решению суда;
- продукцию поставили по предварительной цене, а затем стороны договорились об окончательной стоимости;
- покупатель зафиксировал недостачу, выявил несовпадение фактической поставки по качеству или количеству с заявленными показателями в процессе приемки. Покупатель выставляет претензию, а продавец ее принимает;
- заказчик обнаружил бракованный или некачественный товар после постановки продукции на учет и возвращает его поставщику. При этом заказчик не является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- заказчик утилизирует бракованные изделия самостоятельно — по предварительной договоренности с поставщиком;
- заказчик вернул часть товарной партии поставщику, не принимая ее к учету.
Корректировка за прошлый квартал оформляется аналогично исправительному счету за прошлый год. Основанием для его создания служат точно такие же ошибки, как и в приводившемся выше примере.
Оформляется такой документ самим налогоплательщиком в случае, если им самостоятельно были обнаружены указанные ошибки (никаких штрафных санкций со стороны налоговой в случае подачи такого исправленного счета не последует).
Регистрируется этот документ в книгах продаж/покупок точно так же, с указанием отметок об аннулировании старого счета и внесением новых сведений со знаком “+”. Подавать исправительные счета в налоговую службу следует по факту их оформления. При этом кроме самого счета потребуется составить и заявление о внесении изменений.
Таким образом, чтобы избежать возможных нарушений и не лишиться прав на вычеты, корректировочные счета следует подавать своевременно, а для этого надо знать сроки предоставления, и указывать в них точные сведения. В случае же, если ошибки в документах были обнаружены за прошедшие периоды, то следует создать и подать в налоговую исправительный счет. Никаких санкций от службы в таком случае не последует.
Регистрация корректировочного счета-фактуры на уменьшение
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение регистрируется как у покупателя, так и у продавца.
Алгоритм действий продавца после составления корректировочного счёта-фактуры:
| № п/п | Действие |
| 1 | Занести в книгу продаж сведений из корректировочного счёта-фактуры на уменьшение |
| 2 | Восстановить принятую к вычету часть НДС |
Корректируем корректировочный счет-фактуру
На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.
А. Повторная корректировка
Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Корректирующий счет-фактура подтверждает изменение для вычета НДС, которое образовалось из-за изменений, внесенных в первичный счет-фактуру. Продавец выставляет КСФ, если изменилась стоимость поставленных товаров, работ или услуг. Это случается из-за увеличения или уменьшения количества отгруженных ранее продуктов либо их ценовых характеристик (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Если сумма повысилась, то заказчик вычитает налог на добавленную стоимость с повышенной цены. Если же получен корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение, то покупателю необходимо восстановить НДС, начисленный на величину снижения стоимости. Когда у поставщика возникают вопросы, требующие формирования корректировки счета-фактуры, он должен в обязательном порядке получить согласие покупателя на такие изменения. Для этого продавец отправляет соответствующее уведомительное письмо или сообщает заказчику информацию по телефону.
При формировании корректирующего счета-фактуры определяется изменение стоимости, а также первоначальная и новая цена продукции. Если меняются ценовые характеристики минимум двух отгруженных партий, выписываются либо общие уточнения, либо коррективы к каждой поставленной партии отдельно.
Счет-фактура и корректировочный счет-фактура, их форма и порядок составления утверждены в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011. С 01.10.2017 нужно использовать обновленные бланки основных и корректирующих документов. Они закреплены в ПП РФ № 981 от 19.08.2017.
Обязательно ли вносить коррективы
Изменения в декларацию вносят из-за изменений объемов реализации: возможна корректировка реализации в сторону уменьшения в налоговой декларации по НДС и в сторону увеличения. Под такими коррективами подразумевают изменение стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Если цена сделки изменилась, это следует зафиксировать в отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Основные причины для корректировки первоначального счета-фактуры таковы:
- покупателю предоставили скидку по факту проведения сделки;
- стоимость продажи снизилась или увеличилась. Цену товаров, работ, услуг изменили по решению суда;
- продукцию поставили по предварительной цене, а затем стороны договорились об окончательной стоимости;
- покупатель зафиксировал недостачу, выявил несовпадение фактической поставки по качеству или количеству с заявленными показателями в процессе приемки. Покупатель выставляет претензию, а продавец ее принимает;
- заказчик обнаружил бракованный или некачественный товар после постановки продукции на учет и возвращает его поставщику. При этом заказчик не является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- заказчик утилизирует бракованные изделия самостоятельно — по предварительной договоренности с поставщиком;
- заказчик вернул часть товарной партии поставщику, не принимая ее к учету.
Счета-фактуры: стандартные, исправленные, корректировочные: разбираемся в определениях
К счету-фактуре мы давно привыкли и особых затруднений при его составлении не испытываем. Однако с недавнего времени вместе с понятием «счет-фактура» все чаще стали звучать и такие, как «корректировочный счет-фактура» и «исправленный счет-фактура».
Появление этих разновидностей не случайно. В практической деятельности любой налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда в изначально оформленный на отгрузку товара счет-фактуру требуется внести корректировку. При этом информация об отгрузке должна достоверно отражать все необходимые параметры (сведения о покупателе и продавце, натуральные и ценовые показатели).
От вида корректируемой информации зависит применяемая форма счета-фактуры (исправленный или корректировочный), а от правильного ее выбора — возможность получения обоснованного налогового вычета.
Казалось бы, схожие понятия — корректировка и исправление. В обоих случаях для человека в обыденной жизни они обозначают процесс уточнения первичной информации — но не в ситуации со счетом-фактурой.
К примеру, продавец допустил арифметическую ошибку в счете-фактуре или покупатель выявил пересортицу при приемке товара — в этих случаях нужно оформить исправленный счет-фактуру (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813 и 08.08.2012 № 03-07-15/102, письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/414). То есть исправленный документ служит для исправления ошибки, допущенной при оформлении.
В то время как корректировочный счет-фактура составляется, когда изначально документ был оформлен правильно, но затем в него понадобилось внести изменения.
Последствия корректировочного счета-фактуры в учете продавца и у покупателя: как проводить и какие применять счета?
Появление КСФ на уменьшение у продавца и покупателя влечет корректировку записей в бухучете:
|
Контрагент |
Бухгалтерская проводка |
Пояснение |
| Покупатель | Дт 10 Кт 60 (сторно) | Задолженность перед поставщиком откорректирована в сторону уменьшения |
| Дт 19 Кт 60 (сторно) | Уточнена сумма НДС (отражена разница в НДС по ПСФ и КСФ) | |
| Дт 19 Кт 68 | Восстановлена ранее принятая к вычету сумма разницы по НДС | |
| Продавец | Дт 62 Кт 90 / субсчет «Выручка» (сторно) | Исправлен показатель выручки в связи с уменьшением стоимости реализации |
| Дт 90 / субсчет «НДС» Кт 68 (сторно) | НДС в сумме разницы между ПСФ и КСФ принят к вычету |
Отражение исправления в книгах покупок и продаж
Исправление в том же квартале
Действия продавца:
- Неправильный документ подлежит внесению в книгу продаж второй раз, при этом данные в графы с 13а по 19 указываются со знаком «-», этой процедурой аннулируется ранее зарегистрированный счет-фактура, содержащий ошибочные данные;
- ИСФ регистрируется обычным образом в этом же квартале.
Действия покупателя:
- Неверный бланк вносится в книгу покупок второй раз, при этом данные граф 15 и 16 указываются со знаком «-», таким образом аннулируется ошибочный счет-фактура;
- Исправленный документ повторно регистрируется в этом же квартале.
Исправление в другом квартале
Действия продавца:
- Создается дополнительный лист, относящийся к тому кварталу, в котором был подготовлен исходный счет-фактура.
- В этом листе книги покупок делается отрицательная регистрационная запись об ошибочном документе;
- Здесь же регистрируется исправленный бланк.
Действия покупателя:
- Аналогичный образом формируется дополнительный лист к тому кварталу, в котором сформирован первоначальный счет-фактура.
- В этом листе делается отрицательная регистрационная запись об ошибочном документе;
- ИСФ следует зарегистрировать уже в другом квартале книги покупок, в котором он и получен.