Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возмещение НДС при экспорте товаров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для того чтобы наглядно отобразить всю выгоду от экспортных операций, рассмотрим расчет НДС. Например, ваша компания решила продать за рубеж произведенный внутри страны товар. Допустим, это дизайнерская кружка, ее себестоимость 120 рублей.
Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?
При таком раскладе вы платите в бюджет налог в размере 20%, то есть 20 рублей. Вы нашли клиента, который готов купить вашу кружку за 130 рублей.
Вы соглашаетесь на сделку и применяете нулевую ставку, которую можете подтвердить документально, а поэтому ваша маржа составляет 130 руб. – 120 руб.= 10 рублей. При этом вы подаете на компенсацию входного НДС, а это значит, что общая выгода от сделки у вас составляет 10 руб. + 20 руб. = 30 руб.
Если рассмотреть проведение такой сделки в России, то экономические выгоды будут гораздо ниже. Вы не только заплатите входной налог на добавленную стоимость 20% от себестоимости, но также НДС от цены продажи, который составит 22 рубля.
Ваша маржа составит 10 рублей (130 руб. – 120 руб.), но еще от этой суммы вы отнимаете разницу входного и продажного НДС (22 руб. – 20 руб.). Результат продажи кружки в России для предпринимателя равняется 8 руб.
Таким образом, предоставленные налоговые льготы позволяют экспортерам увеличить свою прибыль в 3,75 раз. И заметьте, что мы рассмотрели продажу лишь одной дизайнерской кружки. Каких же результатов можно добиться при многомиллионных сделках!
- При наступлении обстоятельств непреодолимой силы, которые сторона по настоящему Договору оферты не могла ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами, срок исполнения обязательств в соответствии с настоящим Договором отодвигается соразмерно времени, в течение которого продолжают действовать такие обстоятельства, без возмещения каких-либо убытков. К таким событиям чрезвычайного характера, в частности, относятся: наводнения, пожар, землетрясение, взрыв, шторм, оседание почвы, иные явления природы, эпидемия, пандемия, а также война или военные действия, террористические акты; перепады напряжения в электросети и иные обстоятельства, приведшие к выходу из строя технических средств какой-либо из сторон.
- Сторона, для которой создалась ситуация, при которой стало невозможно исполнять свои обязательства из-за наступления обстоятельств непреодолимой силы, обязана о наступлении, предположительном сроке действия и прекращения этих обстоятельств незамедлительно (но не позднее 5 (пяти) рабочих дней) уведомить в письменной форме другую сторону.
- В случае спора о времени наступления, сроках действия и окончания обстоятельств непреодолимой силы заключение компетентного органа в месте нахождения соответствующей Стороны будет являться надлежащим и достаточным подтверждением начала, срока действия и окончания указанных обстоятельств.
- Неуведомление или несвоевременное уведомление стороны о начале действия обстоятельств непреодолимой силы лишает ее в дальнейшем права ссылаться на них как на основание, освобождающее от ответственности за неисполнение обязательств по настоящему Договору.
- Если обстоятельства непреодолимой силы и/или их последствия продолжают действовать более 30 (тридцати) календарных дней подряд, то Договор, заключенный на условиях настоящей Оферты, может быть расторгнут по инициативе любой из сторон путем направления в адрес другой стороны письменного уведомления.
Нулевая ставка на экспортные операции выгодна, в первую очередь, предприятиям, которые их проводят. Она позволяет экономить на налогах 20% или 10% в зависимости от категории товара. Это очень существенная часть, даже если речь не идет об особо крупных партиях и производствах. Однако есть выгода и для государства. Растущий объем экспорта очень положительно сказывается на экономике. Во-первых: происходит пополнение государственного бюджета за счет иностранной валюты. А во-вторых: идет развитие экономических отношений с другими государствами.
Текущая юридическая практика показывает, что многие российские компании сталкиваются с отказами в возврате НДС по самым разным причинам и, порой, совершенно безосновательным. При приеме деклараций, налоговая инспекция ищет любую возможность для отказа в возмещении налога. Даже малейшая ошибка в заполнении необходимых документов может стать причиной для этого. В настоящее время возврат НДС — это право, а не обязанность налогового органа, поэтому вся вина за несостоятельность процедуры возложена на плательщика, а не на государство.
Расчет возврата НДС при экспорте и выгодные сценарии его использования
Торговля на зарубежном рынке имеет свои преимущества, использование которых, позволяет увеличить доходы производства компании. Одним из таких преимуществ является возмещение уплаченного НДС при экспорте.
Рассмотрим на простом примере, какая разница в чистых доходах при продаже товаров на российском и на зарубежном рынке:
Вы продаете этот товар по рыночной цене в 150 рублей (маржа 30 рублей), в данном случае сумма НДС будет равно 25 рублей. Из них в бюджет пойдет 5 рублей — разница между 25р. и 20р. В итоге вам остается 25 рублей дохода.
Однако, если тот же товар экспортируется происходит следующее. Тот же товар, себестоимость которого составляет 120 рублей и, который продается за границу также за 150 при нулевой ставке маржа составляет 30 рублей.
Далее вы уплачиваете государству 20 рублей налога, однако осуществив процедуру возврата НДС, данная сумма вам вернется и чистая выручка с одной единицы товара составит порядка 50 рублей, вместо предыдущих 25.
А если у вас поставки, которые исчисляются миллионами рублей, то выгода от подобного рода процедуры приобретает весьма существенный характер.
НДС при экспорте в страны ЕАЭС и другие государства
Повторим, что пониженный НДС при экспорте товаров приносит бизнесу выгоду, за которую он обязан отчитаться перед инспекцией ФНС. Доказать право на 0-процентный налог — ответственность экспортера.
Чтобы использовать нулевую ставку НДС при экспорте, необходимо предоставить инспекторам все документальные основания за 180 суток с даты отгрузки продукции. Перечень доказательств зависит от государств, где планируют реализовать товары.
Возмещение НДС при экспорте товаров
Инспекция ФНС не возместит деньги без оснований. Сначала она убедится в правомерности возврата — проверит все документы для обоснования нулевой ставки и устроит камеральную проверку.
Проверять будут не конкретный контракт с минимальным НДС с экспорта, а весь налоговый период, в котором она была совершена. Что будут анализировать инспекторы:
- условия и ресурсы, необходимые для экспорта заявленных товаров — склады, офисное помещение, оборудование, работники соответствующей квалификации;
- документы, необходимые для операций — договоры о сделках, лицензии, счета и др.;
- документы, подтверждающие транспортировку продукции из точки А в точку Б — соглашения о перевозке, акты приемки-передачи.
Как ускорить возмещение НДС при экспорте?
Чтобы возврат НДС при экспорте произошел быстрее налогоплательщик вправе заявить вычеты, относящиеся к экспортной деятельности, одновременно с предоставлением документов, подтверждающих ставку НДС 0%. В этом случае налоговый орган будет в рамках одной камеральной проверки проверять обоснованность применения данной ставки и правомерность применения налоговых вычетов.
Если все было сделано правильно, через 3 с небольшим месяца налогоплательщик получит на свой счет сумму возмещения НДС при экспорте.
Указанные выше рекомендации являются общими, конкретный порядок действий налогоплательщика для получения возмещения НДС в досудебном порядке при экспорте зависит от типа хозяйственных операций, приводящих к возмещению НДС, а также конкретных обстоятельств его деятельности.
Плательщиками НДС признаются:
- организации (в том числе некоммерческие);
- предприниматели.
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
- налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год ( ст. 145 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:
- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
- применяющие патентную систему налогообложения;
- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).
Как рассчитать НДС и когда возникают ситуации, в которых можно вернуть его из бюджета
Чтобы понять, когда бизнесмен может вернуть НДС, нужно разобраться в принципе расчета этого налога.
НДС — это налог на добавленную стоимость. Его платят все организации и ИП, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО).
Если налогоплательщик на ОСНО продает товар, продукцию или оказывает услуги, то он должен начислить НДС на сумму продажи.
Для своей деятельности все бизнесмены что-то приобретают: покупают сырье или товары, пользуются услугами других компаний или ИП. Если в стоимость купленного сырья, товаров, услуг входит НДС, то бизнесмен может уменьшить начисленный налог на сумму вычетов. Вычеты — это «входной» НДС, т. е. тот налог, который включен в стоимость товаров, сырья или услуг, приобретенных бизнесменом.
Рассмотрим расчет НДС на примере.
ООО «Луч» производит пластиковые окна. Выручка за квартал без учета НДС составила 10 млн руб. Начисленный НДС по ставке 20% будет равен:
НДСн = 10×20% = 2 млн руб.
В этом же квартале организация приобрела у поставщиков материалы, оплатила аренду, рассчиталась за электроэнергию и услуги связи. Общая сумма затрат без НДС составила 7 млн руб.
Входной НДС, который компания сможет вычесть из начисленного, составит:
НДСв = 7×20% = 1,4 млн руб.
В итоге в бюджет нужно будет заплатить:
НДС = 2 — 1,4 = 0,6 млн руб.
Если бизнес работает с прибылью, то расходы всегда будут меньше, чем выручка. К тому же есть расходы, которые не включают в себя «входной» НДС: в первую очередь это зарплата и страховые взносы с нее.
Поэтому в большинстве случаев НДС, начисленный за налоговый период (квартал), будет больше, чем вычеты, и бизнесмену придется заплатить разницу в бюджет.
При вывозе товаров за границу у экспортера появляется право на применение нулевой ставки по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % — это право экспортера, а не обязанность. От нее можно отказаться в пользу стандартных ставок 10 и 20 %.
Налоговую базу рассчитывайте в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это правило актуально, даже если от покупателя вы получили 100 % предоплату.
Налоговую базу определяем в последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения права на применение ставки 0 % (ст. 165 НК РФ). При этом полученные от покупателя предоплаты и авансы в расчет налоговой базы не включайте. НДС с них не начисляйте.
Продавец не всегда будет рассчитываться с вами иностранной валютой. Иногда оплату вы можете получить в рублях. На особенности учета и расчета экспортного НДС это не влияет.
Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?
Рассмотрим, какое преимущество даёт продажа товаров за границу РФ. К примеру, товар куплен или произведён в России, и его себестоимость составляет порядка 118 рублей. Тогда в бюджет будет уплачен НДС равный 18 руб.
Продавая его в России, допустим, за 125 руб. (при этом НДС= 19,07р.), вы получите маржу в пределах 7 руб., из них в бюджет перечислите 1,07 руб. НДС (разницу между 19,07р. и 18р.) и вам останется 5,93 руб.
Когда вы продаете данный товар на экспорт, ситуация изменяется кардинально. Берём тот же товар по себестоимости 118 руб. (НДС=18р. ) и экспортируем его за 125 руб. При нулевой экспортной ставке НДС будет равен 0 руб. В итоге маржа составит 7 руб. (125р. минус 118р.).
Вы уплачиваете в бюджет 18 руб. налога, но реально экспортный НДС у вас 0 руб., т.е. бюджет должен вам 18 руб. В результате размер общей маржи составит 25 руб. (7р. + 18р.) вместо предыдущих 5,93 руб.
Теперь представьте, что товар, экспортируемый за пределы России, стоит 1 000 000руб. За счёт экспортного НДС ваша маржа возрастает на 152 000 руб. или 15,2%.
Как сделать так, чтобы 0% ставка НДС при экспорте из России действительно была такой?
Для начала разберемся, откуда возникает возврат экспортного НДС?
НДС в Российской Федерации составляет 10% или 18%. Говоря простыми словами, он уплачивается из разницы себистоимости товара и выручкой.
Но, когда дело доходит до экспорта, мы сталкиваемся с другой ситуацией. Когда вы приобретаете товар внутри страны, Вы уплачиваете уже определенную сумму. Затем вы реализуете свой товар на экспорт, при этом НДС составляет 0%. В итоге у Вас есть «НДС уплаченный», а «НДС к уплате» нет. Таким образом, получается, что вы переплачиваете НДС в бюджет. Чтобы стимулировать Вас к экспорту государство позаботилось о том, чтобы вы не платили лишних денег. В соответствии с Налоговым кодексом, Вы вправе вернуть на свой расчетный счет НДС, проще говоря, вернуть НДС «живыми деньгами».
Что нужно для того, чтобы возместить НДС при экспорте?
Возмещается НДС после того, как Вы проийдете Камеральную налоговую проверку всей деятельности своей компании за квартал, в котором Вы заявили о возмещении НДС из бюджета.
Возмещение экспортного НДС на примере
Рассмотрим как отразить возмещение НДС при экспорте на примере:
- Организация ООО «ВЕСНА» 15 марта 2016 года приобрела у поставщика товар в количестве 20 штук на общую сумму 826 000,00 руб., в том числе 18% — 126 000,00 руб., для дальней реализации на экспорт. ООО «ВЕСНА» применяет общую систему налогообложения.
- 17 марта 2016 года заключен экспортный контракт с покупателем.
- 20 марта 2016 года согласно условиям экспортного контракта на расчетный счет ООО «ВЕСНА» поступила полная оплата в размере 12 000,00 Евро.
- 26 марта 2016 года отгружен товар в количестве 20 штук.
- 01 июня 2016 года организация ООО «ВЕСНА» собрала пакет документов, для обоснования применения ставки НДС 0% по экспортной оерации.
Бухгалтер ООО «ВЕСНА» сформировал следующие проводки по возмещению НДС при экспорте:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 60 | 700 000,00 | Отражена общая сумма приобретенного товара | Товарная накладная |
| 19 | 60 | 126 000,00 | Сумма входного НДС по купленным товарам | Счет фактура полученный |
| 60 | 51 | 826 000,00 | Оплата поставщику за товар | Банковская выписка |
| 62 | 90.01 | 945 000,00 | Отражена выручка от продажи товара (12 000,00 * 78,75) | Экспортный контракт. Таможенная декларация. |
| 90.02 | 41 | 700 000,00 | Отражены расходы себестоимости | Товарная накладная |
| 52 | 62 | 926 400,00 | На валютный счет ООО «ВЕСНА» поступила сумма оплаты за товар от покупателя (12 000,00 * 77,20) | Банковская выписка |
| 62 | 91.01 | -18 600,00 | Отражена курсовая разница (12 000 * (78,75 – 77,20)) | Бухгалтерская справка |
| 68.02 | 19 | 126 000,00 | Отражена сумма экспортного НДС, принятая к вычету | Экспортный контракт. Таможенная декларация. |
| — | — | — | Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте | Товарная накладная. Транспортная. Таможенная декларация. Счет фактура выданный. Книга продаж. (документы должны быть с отметкой таможенного органа) |
| 51 | 68.02 | 126 000,00 | На расчетный счет ООО «ВЕСНА» зачислена сумма возвратного экспортного НДС | Банковская выписка |
Документы, подтверждающие НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС
При экспорте товаров из России в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС), предприятия имеют право на получение льготной ставки НДС в размере 0%. Однако для того, чтобы воспользоваться этим преимуществом, необходимо предоставить определенные документы, подтверждающие факт экспорта и соответствие условиям получения льготной ставки.
Следующие документы являются необходимыми для подтверждения НДС 0% при экспорте в страны ЕАЭС:
- Договор поставки: это основной документ, в котором определяются условия поставки товаров за пределы России. В договоре должны быть указаны страны ЕАЭС, в которые происходит экспорт товаров.
- Счет-фактура на экспорт: данный документ выставляется при экспорте товаров и содержит информацию о поставщике, покупателе, описании товаров и условиях поставки.
- Таможенные декларации: при экспорте товаров обязательно оформляются таможенные декларации, которые подтверждают факт экспорта товаров из России и их цену.
- Документы о доставке товаров: к документам также могут входить товарные накладные, акты приема-передачи, документы о транспортировке товаров до места назначения.
- Сертификаты соответствия: для некоторых видов товаров может потребоваться предоставление сертификатов соответствия, подтверждающих безопасность и качество товаров.
Все вышеперечисленные документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства и предоставлены органам налогового контроля для проверки и подтверждения права на льготную ставку НДС 0%. При отсутствии или неправильном оформлении документов, предприятие может быть лишено права на получение льготной ставки и подвергнуться штрафным санкциям.
Важно отметить, что перечень документов может варьироваться в зависимости от конкретной ситуации и вида экспортируемых товаров. Поэтому рекомендуется обратиться за консультацией к специалистам в области таможенного и налогового права перед началом экспортных операций.
Как определяется налог для экспортеров
Налоговая база фиксируется в рублях, общей стоимостью продукции на основании полученных договоров. Что делать, если в документе указана иностранная валюта?
В этом случае следует сделать перерасчет по курсу российского рубля на дату проведения отгрузки (с учетом данных Центробанка).
ВАЖНО: расчет базы будет зависеть от сроков сбора пакета подтверждений. Для сделок со странами ЕАЭС, срок определения зависит от момента утверждения нулевого НДС. Допустимый срок с момента отгрузки – 180 дней.
Какие документы нужны для подтверждения 0% при экспорте в ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия)?
- Транспортные и товарные накладные;
- Заявление на ввоз;
- Платежи косвенных налогов;
- Контракт между двумя сторонами;
Порядок расчета налоговой базы при экспорте в страны ЕАЭС:
- Товар определяется под вывоз и в период сроком 180 календарных дней подготавливаются все необходимые данные;
- Налоговая база утверждается последним днем квартала, в котором была предоставлена вся документация;
- Далее в ФНС подается налоговая декларация;
- Если сбор пакета документов занял больше указанного срока, базу определяют на основании момента проведения отгрузки;
Какие документы нужны при экспорте в другие страны (кроме ЕАЭС)?
- Копия или оферта контракта внешней торговли;
- Договор об оказании услуг третьих лиц (если вывоз проводится через посредника);
- Таможенная декларация (или копия, или реестр);
- Товарные и транспортные накладные;
Важно убедиться, что все документальные подтверждения отмечены таможенной службой – это знак того, что груз официально покинул пределы Российской Федерации. Также плательщику следует приложить к декларации счета-фактуры и выписки из банков.