Налогообложение иностранных акций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение иностранных акций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Простейший случай. Предположим, вы открыли брокерский счёт и купили 10 акций. К концу года какие-то из них выросли, и вы их продали, а какие-то упали, но вы по-прежнему верите в эти компании и хотите оставить позиции на следующий год. Пожалуйста. Только имейте в виду, что эти акции можно продать и тут же снова купить. Это снизит налоговую базу и позволит сэкономить на налогах.

Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами

• Фиксировать ущерб. При начислении НДФЛ к уплате в результате прибыльных сделок можно продать акции, упавшие в цене, и подтвердить убыток, который снизит налогооблагаемую базу за весь период. Позже можно «переоткрыть позицию»: снова приобрести проданные бумаги в инвестиционный портфель.

Пример. Допустим, что в течение года вы закрыли две сделки: первая принесла 10000 рублей дохода, а вторая — 5000 рублей убытка. Налогооблагаемая база составит 10000-5000= 5000 рублей. С нее потребуется заплатить 13% налога. Предположим, что в портфеле имеется еще одна, пока убыточная, позиция в 5000 руб. Если вы продадите ценную бумагу до 31 декабря и документально зафиксируете ущерб, налогооблагаемая база будет равна нулю. Платить налог в текущем году не придется.

• Переносить убытки, снижая налогооблагаемую базу последующих 10 налоговых периодов.
• Пользоваться льготами ИИС (индивидуального инвестиционного счета). Вычет типа “А” по ИИС разрешает уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым НДФЛ, кроме дивидендов на перечисленную сумму (не более 400 тысяч рублей). Обязательное условие получения вычета, позволяющего сэкономить до 52 тысяч рублей в год, – официальное трудоустройство.

Пример. Вы внесли на счет ИИС 300 000 рублей. В следующем году вы имеет право вернуть 39 000 уплаченного НДФЛ себе на счет. Если хотите возвращать НДФЛ ежегодно, необходимо ежегодно вносить деньги на ИИС.

• Вычет типа “Б” освобождает от налогообложения весь доход плательщика, полученный с помощью ИИС (кроме дохода от дивидендов).

Пример. Допустим вы открыли ИИС, внесли на его счет 400 000 рублей и вложились в акции, которые выросли в цене. Через три года вы их продали и на счету стало 600 000 рублей. Ваш доход составил 200 000 рублей, а НДФЛ к уплате — 26 000 рублей. Поскольку вы выбрали вычет на финансовый результат, платить налог в бюджет не придется.

• Использовать «трехгодичную» льготу. Держатель ценных бумаг, пролежавших в инвестиционном «портфеле» не менее трех лет, освобождается от налога на прибыль при их реализации. Бонус могут получить инвесторы облигаций и акций не старше 2014 года, допущенные к торгам столичной, Санкт-Петербургской биржами и проданные с брокерского счета (не ИИС).
• Продавать не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Облигации и акции, реализованные вне биржи и находящиеся во владении инвестора более 5 лет, не облагаются НДФЛ.

Налогообложение банковских вкладов

Доход по банковским вкладам облагается налогом в случае превышения процентной ставки по вкладу ставки рефинансирования, увеличенной на 5%. Например, если ставка рефинансирования равна 7%, то налогом будет облагаться доход, если проценты по вкладу больше 12%. Доход облагается по ставке 35%, но только с той части, которая превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.

Пример: вы вложили 100 000 рублей на 1 год на банковский вклад со ставкой 15%. Ваш доход составит 15 000 рублей. Из этой суммы налогом будет облагаться 3000 рублей, а налог будет равен 1050 рублям.

Вклады в валюте облагаются налогом в случае, если процентная ставка по вкладу превышает 9%. Налог платится по ставке 35% и тоже только с превышения.

Для расчета налога учитывается процентная ставка по вкладу, которая указана в договоре и ставка рефинансирования, действовавшая на момент заключения договора. С 2021 года значение ставки рефинансирования равняется ключевой ставке.

Налоговым агентом является банк, то есть банк сам рассчитает величину налога и удержит его, а клиент получит доход уже за вычетом налога.

На практике банковские вклады с процентами, которые превышали бы указанные в законе величины, встречаются редко. Поэтому в большинстве случаев доход вкладчиков налогом не облагается.

Как выбрать банковский вклад

Обращающиеся на бирже облигации — выбор для более консервативных инвесторов, но которых при этом не удовлетворяет ставка депозита. Доход от облигации для инвестора формирует разница между приобретением и продажей ценной бумаги, как и в случае с акциями, а также купон, выплачиваемый по облигациям. Облигация — это долговой инструмент, поэтому логично, что за привлеченные, то есть по сути заемные средства, эмитент платит процент.
Установленные эмиссионными документами промежуточные выплаты этих процентов и носят название купона по облигациям (раньше, когда ценные бумаги были действительно бумажными, при выплате очередных процентов от облигации отрезался купон, что и являлось доказательством осуществленной выплаты, отсюда и название этих выплат). С купоном, однако, не все так просто. Купон выплачивается раз в какой-то промежуток времени: квартал, полугодие, год. По идее, если продать бумагу в промежутке между выплатами купона, то инвестор потеряет доход за период с предыдущей выплаты, что делает такую продажу крайне невыгодной. Чтобы таких проблем не возникало при операциях с облигациями существует такое понятие, как накопленный купонный доход (НКД). С момента последней осуществленной физической выплаты купона держателям облигаций начинает накапливаться пропорционально сроку до следующей выплаты и процентной ставке облигации. Эта расчетная сумма называется накопленный купонный доход (НКД) и учитывается в цене сделки по купле-продаже облигаций.
Разные виды облигаций облагаются налогом по-разному. Облигации федерального займа и муниципальные облигации — отличный вариант для инвесторов, так как для резидентов купон по ним налогом не облагается. Разница от цены покупки и цены продажи попадает под налогообложение, но льгота от долгосрочного владения, которую мы описывали в примере с акциями работает и с облигациями (бумаги, купленные после 1 января 2014 года, владение не менее трех лет, до 3 миллионов в год).
С корпоративными облигациями все немного сложнее, попробуем кратко изложить особенности:

• НКД, а также доход от продажи или погашения корпоративных облигаций всегда облагается НДФЛ.
• Если бумага выпущена до 1 января 2017 года, то купон облагается налогом по ставке 13%.
• Если же бумага выпущена после 1 января 2017 года и ставка купона не превышает ключевую на 5 процентов, то налогообложения купона нет.
• Если бумага выпущена после 1 января 2017 года и ставка купона больше ключевой на 5 процентов (по аналогии с депозитами), то доход, сформированный превышением ставки облигации над ключевой ставкой, облагается налогом по ставке 35%.

Для чего такие сложности с раздельной уплатой налога? Дополнительный налог имеет целевую статью расходования. Предполагают, что дополнительно в бюджет поступят более 60 млрд. руб. за 2021 год. Эти средства пойдут на лечение детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями.

Идея введения налога «для богатых» не нова. Во многих зарубежных странах повышенный налог на доходы обеспеченных людей давно существует. «Приживется» ли у нас повышенная ставка, покажет время, но законодатели считают, что обеспеченные граждане не станут менять свое резидентство или пытаться скрыть свои доходы ради 2%.

Хочется надеяться, что после признания таким образом нашим правительством своего «бессилия» перед назревшей социально-значимой проблемой в стране, таким способом начнется решаться вопрос лечения больных детей с серьезными дорогостоящими заболеваниями.

Так, физическое лицо может получить инвестиционный вычет по НДФЛ при продаже ценных бумаг при соблюдении следующих условий (пп.1 п.1, п.2 ст.219.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 25.11.2019 г. № 03-04-05/91248):

-ценные бумаги (акции, облигации, паи) должны быть приобретены после 01.01.2014 г. и обращаться на российском организованном рынке ценных бумаг;

-ценные бумаги (акции, облигации, паи) должны быть в собственности более трех лет;

-ценные бумаги не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);

ИИС — это счет, предназначенный для обособленного учета денежных средств и ценных бумаг клиента — физического лица, который открывает и ведет брокер или доверительный управляющий на основании соответствующего договора.

-физическое лицо является налоговым резидентом в период получения дохода по ценным бумагам;

-у физического лица есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Что представляет собой инвестиционный вычет по НДФЛ? Предельная величина налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 млн рублей.

Например, 3 года х 3 млн рублей = 9 млн рублей — предельный размер инвестиционного вычета.

Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами

• Фиксировать ущерб. При начислении НДФЛ к уплате в результате прибыльных сделок можно продать акции, упавшие в цене, и подтвердить убыток, который снизит налогооблагаемую базу за весь период. Позже можно «переоткрыть позицию»: снова приобрести проданные бумаги в инвестиционный портфель.

Пример. Допустим, что в течение года вы закрыли две сделки: первая принесла 10000 рублей дохода, а вторая — 5000 рублей убытка. Налогооблагаемая база составит 10000-5000= 5000 рублей. С нее потребуется заплатить 13% налога. Предположим, что в портфеле имеется еще одна, пока убыточная, позиция в 5000 руб. Если вы продадите ценную бумагу до 31 декабря и документально зафиксируете ущерб, налогооблагаемая база будет равна нулю. Платить налог в текущем году не придется.

• Переносить убытки, снижая налогооблагаемую базу последующих 10 налоговых периодов.
• Пользоваться льготами ИИС (индивидуального инвестиционного счета). Вычет типа “А” по ИИС разрешает уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым НДФЛ, кроме дивидендов на перечисленную сумму (не более 400 тысяч рублей). Обязательное условие получения вычета, позволяющего сэкономить до 52 тысяч рублей в год, – официальное трудоустройство.

Пример. Вы внесли на счет ИИС 300 000 рублей. В следующем году вы имеет право вернуть 39 000 уплаченного НДФЛ себе на счет. Если хотите возвращать НДФЛ ежегодно, необходимо ежегодно вносить деньги на ИИС.

• Вычет типа “Б” освобождает от налогообложения весь доход плательщика, полученный с помощью ИИС (кроме дохода от дивидендов).

Пример. Допустим вы открыли ИИС, внесли на его счет 400 000 рублей и вложились в акции, которые выросли в цене. Через три года вы их продали и на счету стало 600 000 рублей. Ваш доход составил 200 000 рублей, а НДФЛ к уплате — 26 000 рублей. Поскольку вы выбрали вычет на финансовый результат, платить налог в бюджет не придется.

• Использовать «трехгодичную» льготу. Держатель ценных бумаг, пролежавших в инвестиционном «портфеле» не менее трех лет, освобождается от налога на прибыль при их реализации. Бонус могут получить инвесторы облигаций и акций не старше 2014 года, допущенные к торгам столичной, Санкт-Петербургской биржами и проданные с брокерского счета (не ИИС).
• Продавать не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Облигации и акции, реализованные вне биржи и находящиеся во владении инвестора более 5 лет, не облагаются НДФЛ.

Налогообложение ЦФА и УЦП для целей налога на прибыль также различается в зависимости от того, ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом или средством платежа.

Если ЦФА и УЦП используются в качестве средства платежа, то для целей налога на прибыль применяются общие правила, предусмотренные НК РФ.

В случае, когда ЦФА и УЦП являются самостоятельным объектом операций, налоговая база рассчитывается как доходы от реализации ЦФА и УЦП, уменьшенные на стоимость их приобретения и суммы расходов на их реализацию. При этом, в соответствии с п. 1 ст. 282.2 НК РФ налоговая база по операциям с ЦФА и УЦП определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. Таким образом, полученный от операции по реализации ЦФА и УЦП убыток может уменьшать прибыль от операций с необращающимися ценными бумагами и деривативами и наоборот.

Еще одним важным моментом является то, что если решение о выпуске ЦФА предусматривает выплату дохода держателям ЦФА и УЦП, то такая выплата приравнивается к дивидендам. В соответствии с п. 4.5 ст. 284 НК РФ получаемый российским налоговым резидентом доход в виде выплаты по ЦФА и УЦП облагается по ставке 13%, иностранным налоговым резидентом – 15%.

Таким образом, для целей налога на прибыль к ЦФА и УЦП фактически применяются правила налогообложения с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

‍

Секреты инвестиций: 21 способ сэкономить на налогах

Это брокерский счет или счет доверительного управления на который можно приобретать ценные бумаги и финансовые инструменты с возможностью получения налогового вычета. Система индивидуальных инвестиционных счетов начала действовать с 2015 года и регламентируется следующими статьями: ст. 10.2-1 ФЗ «О рынке ценных бумаг», ст. 214.9 и 219.1 НК РФ. Открыть ИИС можно у российского брокера или в управляющей компании.

Индивидуальный инвестиционный счет. Все, что нужно знать про ИИС.

Существует два типа ИИС:

• Тип А — с налоговым вычетом на взносы.
• Тип Б — с налоговым вычетом на доход.

Все зависит от личной ситуации инвестора. Тип А лучше выбирать для следующих случаев: есть официальные доходы, с которых платится НДФЛ, срок инвестирования небольшой до 3-5 лет, небольшая ожидаемая доходность вложений. Тип Б предпочтительно выбрать для тех, кто не платит НДФЛ, кто планирует инвестировать на длительный срок 10 лет и более, кто ожидает, что будет получать высокую доходность.

Какой тип ИИС лучше выбрать?

Так называемая «трехлетняя» налоговая льгота позволяет получить налоговый вычет в размере положительного финансового результата в случае длительного владения ценными бумагами. Данная льгота начала действовать с 1 января 2015 года и регламентируется п.2 ст. 219.1 НК РФ.

Льгота распространяется на ценные бумаги:

1. которые обращаются на российских организованных торгах, а так же на паи открытых ПИФов,
2. приобретенные после 01.01.2014,
3. непрерывно находящиеся в собственности не менее 3 лет.

Размер налогового вычета ограничен суммой, которая рассчитывается по формуле:

Количество полных лет владения * 3 млн. рублей

Максимальная сумма дохода, который подпадает под ЛДВ, зависит от срока владения ценными бумагами. Например, за 3 года это будет 9 млн. рублей, за 4 года — 12 млн, за 5 лет — 15 млн. и т.д.

Трехлетняя льгота может применяться на брокерском счете или на счете доверительного управления к доходам, полученным от продажи/погашения/амортизации ценных бумаг. ЛДВ не распространяется на доход по купонам и дивидендам, на валюту, драгметаллы, инструменты срочного и товарного рынка.

Срок 3 года отсчитывается со дня зачисления ценной бумаги на счет депо или лицевой счет инвестора. Например, бумага была приобретена 1 апреля 2016 года. 3 года истекут 1 апреля 2019 года. На следующий день — 2 апреля можно продать бумагу и получить право на льготу.

Нужно учитывать, в каком режиме торгов покупались и продавались бумаги. Если бумаги были приобретены в режиме Т+2, это означает, что фактически бумага будет зачислена спустя 2 торговых дня после совершения сделки в торговом стакане. А значит 3 года надо отсчитывать именно с даты Т+2, а не с даты совершения сделки.

При расчете срока владения учитывается количество полных лет владения. Если инвестор владел бумагой 3,5 года, то в формуле будет использоваться 3 года.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ, если акционерное общество распределяет дивиденды, используя в том числе средства, полученные в виде дивидендов от своих дочерних и зависимых обществ, производится освобождение от повторного (двойного) налогообложения данного дивидендного потока.

Примером такой льготы могут служить дивиденды, которые выплачивает «АФК Система». Это холдинг, который владеет множеством других компаний и получает от них много дивидендов. Поэтому акционеры АФК Системы получают дивиденды без уплаты налога.

Согласно п.13 ст. 214.1 НК РФ накопленный купонный доход по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям не включается в расчет налоговой базы при определении финансового результата по сделкам купли-продажи/погашения. То есть НКД по данным типам бумаг не облагается налогом.

По корпоративным облигациям при расчете финансового результата НКД включается в доходы и расходы по сделкам купли-продажи/погашения и таким образом облагается НДФЛ.

Также абз. 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДФЛ дохода, полученного в виде дисконта при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года. Если облигация будет продана до погашения, то налогообложение дисконта будет происходить согласно общим правилам.

До 2021	С 1 января 2021
0 %	13 % для резидентов РФ 30 % для нерезидентов

Ставки налогообложения НДФЛ

Вид дохода	Ставка
	Резидент РФ	Нерезидент РФ
От операций с ценными бумагами	13%	30%
От операций с инструментами срочного рынка	13%	30%
Дивиденды российских компаний	13%	15%
Дивиденды американских компаний	10%+3% или 30%
Купоны по ОФЗ, мун. и субф. облигациям	0%	0%
Купоны по рос. корпоративным облигациям, выпущенным до 01.01.2017	13%	30%
Купоны по рос. корпоративным облигациям, выпущенным после 01.01.2017 (в случае превышения ставки ЦБ на 5%)	0% (35% при превышении)	0% (30% при превышении)
Купоны по американским облигациям	13%
Банковские вклады (в случае превышения ставки ЦБ на 5%)	0% (35% при превышении)	0% (30% при превышении)
Банковские вклады в валюте (в случае превышения ставки по вкладу 9%)	0% (35% при превышении)	0% (30% при превышении)
Иностранная валюта	13%	30%
ПИФы	13%	30%
Жилая недвижимость	13%	30%
Золото (слитки, монеты, ОМС)	13% (+20% НДС для слитков)	30%

Налоги при убытках на счете

Самое главное, что должен знать инвестор убыточные сделки будут уменьшать общую налогооблагаемую базу, а соответственно и общий размер налога. На бухгалтерском языке говорят, что убытки и прибыли по разным сделкам в данном случае сальдируются. Но убытки для налогообложения, также, как и прибыли признаются только по закрытым сделкам. Из этого вытекает 2 любопытных нюанса:

1. Если, приближаясь к окончанию года Вы видите, что часть сделок висит в минусе и ничем хорошем в начале января они не святят. Вы можете зафиксировать эти убытки в текущем году, таким образом уменьшив свою налоговую базу в текущем году. Если эти инвест-идеи Вам дороги, и Вы верите в бурный рост – то просто посчитайте, что выгоднее держать и платить налоги или уменьшить налог, а потом в начале года купить актив заново при необходимости.

2. В случае, если у Вас весь счет сработал в минус и закрыли убыточные сделки, помните Вы можете в будущем зачесть данный убыток и уменьшить налог в будущих периодах. Но в данном случае придется потрудиться и подать в налоговую декларацию самостоятельно.

Основы биржевой торговли — Урок №3. Налогообложение операций с ценными

Доходы от операций с ценными бумагами физических лиц — резидентов Российской Федерации облагаются налогом по ставке 13%. К доходам, облагаемым по этой ставке, относятся: доходы в виде дивидендов по акциям, доходы в виде курсовых разниц от продажи акций и полученные купоны по облигациям (за исключением государственных облигаций).

Доходы нерезидентов РФ от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставкам 15% для доходов в виде дивидендов и 30% для доходов в виде курсовых разниц от купли-продажи акций.

Налог на доходы в виде дивидендов удерживается в момент выплаты дивидендов у источника выплаты, а эмитент, осуществляющий выплату, выступает налоговым агентом, то есть самостоятельно рассчитывает и перечисляет в бюджет сумму налога, подлежащую уплате. Таким образом, инвестор получает чистую сумму дивидендов, налог с которой уже уплачен в бюджет.

• В случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг налогом облагается финансовый результат инвестиций, то есть положительная разница между покупкой и продажей ценной бумаги, проще говоря – вы платите налог только в том случае, если ваши инвестиции прибыльны.
• Налоговым периодом считается календарный год, то есть расчет и уплата налогов происходит в начале каждого года – за предыдущий.
• Рассмотрим простой пример.

В январе текущего года вы открыли брокерский счет, внесли на него 1 500 000₽ и купили 10 000 акций Газпрома по 123₽ за акцию. Комиссия брокера составила 0,05% от суммы сделки – 615.

Для простоты расчетов предположим, что вы – долгосрочный инвестор, и в течение всего года никаких операций с купленным Газпромом не совершали – ждали, что он вырастет. И к концу года он действительно вырос – в декабре вы продали купленные акции по 133₽. Комиссия брокера (0,05%) составила 665₽.

Количество совершенных в течение налогового периода сделок совершенно не влияет на принцип расчета налога и две операции в год выбраны исключительно для простоты расчета.

Обратите внимание: необходимость уплаты налога возникает только тогда, когда вы продаете купленные бумаги и получаете фактический доход. Если бы в приведенном примере на конец года вы не продали Газпром – необходимости уплаты налога у вас бы не возникло.

По итогам налогового периода определяется налогооблагаемая база по следующей формуле: Налогооблагаемая база = Сумма доходов от операций с ценными бумагами – Сумма фактически произведенных расходов на операции с ценными бумагами. Или:

Налогооблагаемая база = Сумма, полученная от продажи ценных бумаг – Сумма, затраченная на покупку ценных бумаг – Фактически понесенные затраты (комиссии и т.д.).

1. Возвращаемся к нашему примеру.
2. Налогооблагаемая база = 10 000 акций * 133₽ (сумма продажи) – 10 000 акций * 123₽ (сумма покупки) – 615₽ (комиссия брокера за покупку) – 665₽ (комиссия брокера за продажу) = 98 720₽.
3. Ставка налога – 13%, сумма налога к уплате – 98 720₽ * 13% = 12 833,60₽.
4. Все эти расчеты производятся по окончании налогового периода – календарного года.

Предельный срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы – 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. То есть, если инвестор самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог, он должен подать налоговую декларацию не позднее 30 апреля следующего года.

Однако в российской практике при совершении операций с ценными бумагами на организованном биржевом рынке через брокера, последний выступает налоговым агентом по операциям частных лиц и самостоятельно рассчитывает, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы в период с января по март.

Вам остается только проверить расчеты, согласиться с ними и обеспечить наличие на брокерском счете достаточной суммы свободных средств для уплаты налога.

Перенос убытков по операциям с ценными бумагами

Налогооблагаемая база определяется отдельно для:

• Ценных бумаг (акций и облигаций),
• Финансовых инструментов срочных сделок (фьючерсов и опционов).

Расчеты налога по этим двум группам инструментов происходят отдельно друг от друга, но, в случае необходимости, можно произвести взаимозачет по результатам торговли инструментами каждой группы. То есть, в случае получения прибыли по акциям и убытка по фьючерсам, – уменьшить налогооблагаемую базу прибыльной группы на сумму убытка по убыточной.

Вернемся к нашему примеру.

В январе текущего года вы купили 10 000 акций Газпрома по 123₽ за акцию. Комиссия брокера составила 0,05% от суммы сделки – 615₽. В декабре вы продали купленные акции по 133₽. Комиссия брокера (0,05%) составила 665₽.

Налогооблагаемая база – 98 720₽.

В течение того же года вы параллельно торговали фьючерсом на индекс РТС, и финансовый результат ваших операций составил -88 250₽.

В этом случае вы можете уменьшить налогооблагаемую базу от операций с акциями на сумму убытка, полученную от операций с фьючерсами, и заплатить налог с суммы 98 720₽ – 88 250₽ = 10 470₽. То есть, 13% от 10 470₽ – 1 361,10₽.

1. В приведенном примере сумма убытка, полученная от операций с фьючерсами была меньше, чем сумма прибыли по акциям, поэтому налогооблагаемая база осталась положительной величиной.
2. А что происходит, если убыток по одной группе превышает прибыль по другой?
3. Налогооблагаемая база не может быть отрицательной величиной, поэтому ее снижение возможно только до нуля.
4. И в случае, если вы получили прибыль по акциям в размере 90 000₽, а убыток по фьючерсам составил 200 000₽, то после уменьшения налогооблагаемой базы по акциям до нуля (на 90 000₽), у вас осталось еще 110 000₽ неиспользованного убытка.
5. Этот убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды, и использован в них для целей уменьшения налогооблагаемой базы по тому же принципу.
6. Давайте рассмотрим еще один пример.

2016 год. Ваш доход по операциям с акциями составил 100 000₽, а убыток по операциям с фьючерсами – 200 000₽.

Налогооблагаемая база по акциям уменьшается до нуля, налог не уплачивается, 100 000₽ убытка по фьючерсам можно перенести на следующий налоговый период.

2017 год. Доход по операциям с акциями 100 000₽, убыток по операциям с фьючерсами – 5 000₽. Общая налогооблагаемая база по итогам года – 95 000₽ – может быть уменьшена на сумму убытка прошлых периодов (100 000₽) до нуля. Налог не уплачивается, а 5 000₽ убытка можно перенести на следующий налоговый период.

2018 год. Доход по операциям с акциями 100 000₽ – уменьшается на 5 000₽ убытка предыдущих периодов. Налог исчисляется с суммы 95 000₽ и составляет 12 350₽.

Перенос убытков на следующие налоговые периоды возможен в течение 10 лет с момента их получения.

Льготы для частных инвесторов

Последние годы принесли в налоговое законодательство Российской Федерации значительные изменения, которые касаются операций физических лиц с ценными бумагами.

Льгота для долгосрочного владения ценными бумагами действует с 1 января 2014 года и представляет собой инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата от продажи ценных бумаг через 3 и более года владения.

• Вычет действует в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и инвестиционных паев открытых ПИФ, приобретенных после 1 января 2014 года.
• Предельный размер налогового вычета составляет 3 млн. рублей * Количество полных лет владения ценной бумагой.
• Вычет предоставляется на финансовый результат, то есть на сумму прибыли от купли-продажи ценных бумаг.
• Вычет можно получить 1 раз в году как через налогового агента, так и самостоятельно, по предоставлению налоговой декларации.

Рассмотрим пример.

В январе 2014 года вы покупаете 100 000 акций Газпрома по 123₽. В январе 2017 года – продаете 100 000 акций Газпрома по 205₽.

1. Финансовый результат – (205₽ – 123₽) * 100 000 = 8 200 000₽.
2. Вы владели акциями 3 года, поэтому предельный размер вычета составляет 3 года * 3 000 000₽ = 9 000 000₽.
3. Таким образом, вся полученная от этой сделки прибыль освобождается от налогообложения.

Обратите внимание! Льготы для долгосрочного владения ценными бумагами предоставляются только в случае, если ценная бумага находилась в портфеле инвестора 3 года и более, и за это время по ней не производились промежуточные сделки купли-продажи.

Льготы на индивидуальных инвестиционных счетах действуют с 1 января 2015 года. Этим льготам посвящен отдельный курс – «Индивидуальные инвестиционные счета».

Частные инвесторы могут также пользоваться льготами по корпоративным облигациям, выпущенным с 1 января 2017 года. Подробнее об этих льготах вы также можете узнать в отдельном курсе, посвященном облигациям.

Квалификация сделки купли-продажи ценных бумаг в качестве сделки с ФИСС

Если сделка купли-продажи ценных бумаг подпадает под действие ст. 280 НК РФ и одновременно отвечает определению финансового инструмента срочных сделок (ФИСС), то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать порядок налогообложения такой операции. Такая норма закреплена в абз. 3 п. 1 ст. 280 НК РФ. Зеркальная норма закреплена в абз. 2 п. 2 ст. 301 НК РФ, регулирующем порядок налогообложения ФИСС. Однако ст. 301 НК РФ содержит дополнительное требование: критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки, к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Исходя из этого положения ст. 301 НК РФ, можно было рассматривать как требование закрепить в учетной политике четкие критерии квалификации сделок и, руководствуясь ими на момент совершения сделок, относить сделки либо к операциям ФИСС, либо к операциям поставки предмета сделки с отсрочкой исполнения. Именно такой позиции придерживаются налоговые органы.

Судебная практика позволяет предусмотреть более мягкие для налогоплательщика правила квалификации. Так, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 18.04.2011 по делу N А56-11161/2010 указал, что положения п. 1 ст. 280 и п. 2 ст. 301 НК РФ не ограничивают налогоплательщика в выборе порядка налогообложения в соответствии с самостоятельной квалификацией, производимой в момент заключения сделки (даже при наличии в учетной политике критериев квалификации).

К числу финансовых инструментов, в отношении которых возможна двойная квалификация (в качестве сделок ФИСС или сделок поставки с отсрочкой исполнения), относятся поставочные биржевые и внебиржевые форварды, базисным активом которых выступают ценные бумаги (в настоящее время виды производных финансовых инструментов определены Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н «Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов»). Такой инструмент должен отвечать одновременно следующим критериям:

• договор должен предусматривать поставку ценных бумаг не ранее 3-го дня;
• договор должен содержать указание на то, что он является производным финансовым инструментом.

Невыполнение любого из указанных критериев влечет за собой необходимость квалификации инструмента как сделки с отсрочкой исполнения, а также необходимость принять его к налоговому учету по правилам ст. 280 НК РФ. Данная позиция сформулирована в Письме Минфина России от 19.01.2011 N 03-03-06/2/9.

Порядок формирования налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами

В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от общей базы по налогу на прибыль. При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами.

Для налогоплательщиков — профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливаются индивидуальные правила формирования налогооблагаемой базы:

• профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, учитывают налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами в составе общей базы по налогу на прибыль;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по своему усмотрению в соответствии с утвержденной учетной политикой могут учитывать налогооблагаемую базу по операциям с обращающимися либо необращающимися ценными бумагами в составе общей базы по налогу на прибыль. Соответственно, налогооблагаемая база по другим ценным бумагам (обращающимся или не обращающимся на организованном рынке) будет учитываться отдельно.

Статья 280 НК РФ допускает перенос убытков от операций с ценными бумагами, образовавшихся в предыдущих налоговых периодах, в уменьшение налогооблагаемой базы текущего налогового периода в пределах полученной в таком налоговом периоде прибыли в соответствии с правилами ст. 283 НК РФ. При этом:

• убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы отчетного периода только от операций с необращающимися ценными бумагами, а
• убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы только от операций по реализации ценных бумаг данной категории.

Данное правило не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, которые формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль совокупно с финансовыми результатами от операций с ценными бумагами всех категорий. Перенос убытков прошлых налоговых периодов для таких налогоплательщиков также осуществляется на совокупной основе.

Следует отметить, что НК РФ не содержит ограничений по переносу убытка от основной деятельности в уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами. Аналогичная позиция высказана и в Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192.

Законодательные основания

Доходы и расходы по операциям реализации или прочему выбытию (в том числе погашению) ценных бумаг приведены в статье 280 НК РФ. Положения данной статьи распространяются на все виды ЦБ (обращающиеся на организованном рынке, не обращающиеся на организованном рынке, ценные бумаги эмиссионные и неэмиссионные, процентные и беспроцентные). Правила, предусмотренные данной статьей, действуют и в отношении государственных и муниципальных ценных бумаг, но с учетом положений статьи 281НК РФ, определяющей особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными облигациями.

Порядок ведения налогового учета по операциям реализации ценных бумаг регламентирован статьей 329 НК РФ, а также статьей 328 НК РФ в части налогового учета доходов и расходов в виде процентов по ЦБ и другим долговым обязательствам.

Кодексом выделяются две категории документарной сертификаии:

• обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
• не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Налогообложение банковских вкладов

Доход по банковским вкладам облагается налогом в случае превышения процентной ставки по вкладу ставки рефинансирования, увеличенной на 5%. Например, если ставка рефинансирования равна 7%, то налогом будет облагаться доход, если проценты по вкладу больше 12%. Доход облагается по ставке 35%, но только с той части, которая превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.

Пример: вы вложили 100 000 рублей на 1 год на банковский вклад со ставкой 15%. Ваш доход составит 15 000 рублей. Из этой суммы налогом будет облагаться 3000 рублей, а налог будет равен 1050 рублям.

Вклады в валюте облагаются налогом в случае, если процентная ставка по вкладу превышает 9%. Налог платится по ставке 35% и тоже только с превышения.

Для расчета налога учитывается процентная ставка по вкладу, которая указана в договоре и ставка рефинансирования, действовавшая на момент заключения договора. С 2021 года значение ставки рефинансирования равняется ключевой ставке.

Налоговым агентом является банк, то есть банк сам рассчитает величину налога и удержит его, а клиент получит доход уже за вычетом налога.

На практике банковские вклады с процентами, которые превышали бы указанные в законе величины, встречаются редко. Поэтому в большинстве случаев доход вкладчиков налогом не облагается.

Как выбрать банковский вклад

Налог по операциям с валютой

Ставка налога по операциям с иностранной валютой составляет 13%. При этом брокер не является налоговым агентом по данному виду операций, поэтому НДФЛ необходимо уплачивать самостоятельно.

Сумму дохода от продажи валюты можно уменьшить на сумму понесенных расходов, либо на сумму имущественного налогового вычета 250 000 рублей за год. Налогоплательщик сам может сделать выбор на свое усмотрение, как ему выгоднее уменьшить доход.

(Сумма дохода — сумма расходов или сумма вычета)*13% = сумма НДФЛ к уплате.

Вычет выгоднее применять, если суммы продажи небольшие и не превышают 250 000 рублей. Если сумма продажи большая, то выгоднее использовать сумму расходов.

Налог не придется платить только в том случае, если валюта находилась у вас в собственности более трех лет.

Похожие записи:

• Сколька осталась да приказа осень зима 2023
• Статья 53 ГПК РФ. Оформление и подтверждение полномочий представителя
• ТРУДОВЫЕ ПРАВА НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ