Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Чистые активы: способы увеличения (2 часть)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для учёта ДК в ПСБУ выделен пассивный счёт «Добавочный капитал». По кредиту счёта отражаются образование и пополнение капитала, по дебету — уценка стоимости внеоборотных активов, средства направленные на увеличение УК, средства распределённые между учредителями. Внутри счёта формируют субсчета для каждого направления его использования. Например: 83.01 — переоценка основных средств, 83.02 — курсовая разница по вкладу в УК.
Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить за счет уставного капитала или прибыли. По мнению автора, операции пополнения и расходования добавочного капитала безопаснее ограничить теми, которые прямо указаны в нормативных актах. В случае расширительного толкования норм желательно руководствоваться следующими целями: недопущение снижения величины чистых активов организации, сохранение источников покрытия для последующих переоценок имущества, соблюдение баланса структуры собственного капитала. Например, зачисление нераспределенной прибыли в добавочный капитал может привести к тому, что организация лишит себя маневренности в будущем, поскольку процедура использования добавочного капитала не так проста, как расходование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Вместе с тем не предусмотренное Инструкцией по применению Плана счетов направление добавочного капитала на покрытие убытков может оказаться экономически оправданным.
Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учёте
Сегодня сделана интереснейшая вещь. Дано разрешение вносить имущество и денежные средства в капитал. Можно также увеличивать добавочный капитал посредством зачета долга общества перед участником. Дано разрешение не учитывать обществу вложения в добавочный капитал в качестве доходов. Причем независимо от того, какой долей в капитале обладает осуществляющий вложение участник и что сделает в дальнейшем общество с полученным имуществом.
Вложение имущества в добавочный капитал общества фактически признано возмездным, так как оно направлено на увеличение чистых активов общества. И в положениях пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует указание на безвозмездный характер такого вложения (в отличие от положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, где речь идет именно о безвозмездной передаче средств).
Теперь стало понятно, что делать акционерам для увеличения чистых активов АО, если их величина меньше уставного капитала. Например, у АО может возникнуть обязанность уменьшения уставного капитала или ликвидации.
При этом условия эмиссии и обращения, а также условия выпуска акций, размещение которых направлено на увеличение уставного капитала, следует рассматривать как противоречащие законодательству.
Но анализ налоговых последствий вложений участников имущества в добавочный капитал на этапе продажи долей или акций общества и получения имущества при ликвидации общества показал, что все не так хорошо, как кажется.
Подумаем о последствиях
Таким образом, и с акциями складывается парадоксальная ситуация. Не учитываются для целей обложения налогом на прибыль, во-первых, расходы акционера при его вкладе в добавочный капитал в целях увеличения ЧА, увеличивающие действительную стоимость акций и, соответственно, стоимость акции.
Во-вторых, доход акционера для целей обложения налогом на прибыль при продаже им этих акций или его выходе из общества.
Можно легко представить последствия для налогоплательщиков при реализации возможностей, которые предоставляют им положения НК РФ о невключении в доходы при определении налога на прибыль имущества, вложенного участниками в добкапитал для увеличения ЧА.
Причем это один из немногих способов увеличить чистые активы АО, если их величина меньше уставного капитала и ни один из участников не имеет более 50% в капитале. В этой ситуации вложение в капитал и продажа бизнеса будут производиться не в России, а через страну, предоставляющую льготы по налогообложению операций купли-продажи акций.
Способы увеличения чистых активов компании
Значение показателей чистых активов позволяет оценить реальное положение дел в компании. В соответствии с законом №14-ФЗ от 08.02.1998, ежегодный отчет компании должен включать в себя сведения о показателях чистых активов. Информация должна содержать следующее:
- каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
- причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
- планы по исправлению ситуации с чистыми активами.
Важно! Закон 14-ФЗ обязывает все компании следить за тем, чтобы чистые активы общества были больше уставного капитала. В противном случае компания обязана их увеличить до указанного значения. Если компания будет пренебрегать этим, то компании может грозить ликвидация в принудительном порядке.
Вернуть такое соотношение, когда чистые активы превышают размер уставного капитала можно одним из следующих способов:
- проведение переоценки активов (рекомендуется привлечение независимой оценки);
- уменьшение уставного капитала (но до размера, не ниже минимального – 10 000 рублей);
- увеличение активов за счет учредителей компании.
Переезжайте в арендованное жилье или, наоборот, покупайте свое жилье
Существует множество ситуаций, когда арендовать жилье лучше для жизни и для финансов. В этих случаях можно продавать свое жилье или не покупать нового, особенно в ипотеку, т.к. эта ипотека будет разорять вас в течение 10-20-30 лет.
Однако если вы отдаете за аренду столько же денег, сколько отдавали бы по 5-10 летней ипотеке (я жестко не рекомендую вписываться в ипотеку более 10 лет) и если цены находятся на низком уровне – вы можете рассмотреть покупку своего жилья. Как купить квартиру без ипотеки – читайте здесь.
Чтобы понять, где находятся цены, ищите в интернете графики развития цены на квадратный метр в вашей валюте и в долларах за последние 10-20 лет. Свое жилье – это, как правило, самое большое финансовое решение в жизни семьи. Потратьте на него время! Это сэкономит вашей семье десятки или даже сотни тысяч долларов. Еще идеи здесь.
Увеличение добавочного капитала
Увеличить добавочный капитал можно путем проведения переоценки основных средств или нематериальных активов (НМА).
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Аналогичные нормы по проведению переоценки НМА приведены в п. п. 17 и 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Ведение учета добавочного капитала на счете 83 (проводки)
Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение.
О чистых активах см. в статье «Что относится к чистым активам и как их рассчитать?».
Следовательно, чем больше добавочный капитал, тем устойчивее компания в финансовом плане. Поэтому добавочный капитал выступает своего рода страховкой от некоторых кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».
ВАЖНО! Добавочный капитал компании не может быть сформирован по произвольному желанию руководящего звена. Существуют строго определенные ситуации, которые влекут за собой формирование и рост добавочного капитала. Такие ситуации установлены в Положении по ведению бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Добавочный капитал в организации может быть сформирован 3 способами (п. 68 Положения № 34н):
- в результате получения положительных итогов переоценки внеоборотных активов (дооценки);
- в случае если денежный доход от продажи доли в компании по стоимости превышает номинальную оценку такой доли (эмиссионный доход АО);
- в ситуации, когда компанией получены иные аналогичные по своему правовому смыслу суммы.
Кроме указанных способов, фирма может увеличить добавочный капитал за счет части прибыли (оставшейся после выплаты дивидендов), а также когда в ее адрес перечисляются целевые средства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Законодатель устанавливает не только возможные случаи формирования, но и случаи, когда компания имеет право израсходовать свой добавочный капитал частично или полностью. К последним относятся:
- погашение выявленной уценки дооцененных ранее внеоборотных активов;
- увеличение уставного капитала фирмы;
- распределение добавочного капитала между собственниками бизнеса.
Кроме того, существуют некоторые способы использования добавочного капитала, в отношении правомерности которых на практике часто возникают споры.
Подробнее о способах формирования добавочного капитала рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно и избежать споров с налоговиками, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по информационному банку. Это бесплатно.
Таким образом, добавочный капитал в компании играет роль важной финансовой страховки, несмотря на то что его использование ограничено. Поэтому бухгалтерской службе каждой организации следует знать, как вести учет добавочного капитала, а также какими проводками следует оформлять операции по его изменению.
Счет 83: основная информация
Добавочный капитал создается «свободными» средствами организации:
- В том случае, когда во время переоценки обнаруживается положительная разница между реальной и рыночной стоимостью внеоборотных активов.
- Благодаря росту цен на акции предприятия.
- За счет НДС имущественных ценностей, внесенных в уставный капитал.
- Из-за разницы курса иностранных валют при внесении средств в уставный фонд.
Расходование средств учитывается на счете 83 в следующих случаях:
- компенсация издержек при пересмотре внеоборотных активов в отношении их фактической стоимости;
- увеличение в большую сторону суммы уставного капитала;
- раздел денежных средств акционерами.
Переоценка основных средств учитывается по каждому активу отдельно.
Почему необходимо контролировать чистые активы предприятия
- Чистые активы предприятия — это сумма активов за минусом обязательств и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
- О расчете чистых активов читайте в статье «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2020 — 2021».
- По каким причинам необходимо регулярно контролировать чистые активы:
- Величина чистых активов (далее — ЧА) тождественна собственному капиталу. Размер собственного капитала характеризует финансовую устойчивость предприятия и используется для оценки его кредитных рейтингов и инвестиционной привлекательности.
- Если предприятие пользуется займами, полученными от иностранных партнеров, с которыми оно взаимозависимо и которые являются его участниками (т. е. если у предприятия есть контролируемая задолженность), то показатель собственного капитала влияет на принятие процентов по займам в налоговые расходы.
Если объем контролируемой задолженности больше собственного капитала (п. 3 ст. 269 НК РФ) в 3 раза, а для банков и лизинговых компаний — в 12,5 раза, то сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, рассчитывают по специальным правилам.
Цели, на которые может быть израсходован добавочный капитал, ограничены законодательством. К ним относятся:
-
Погашение отрицательной разницы между стоимостью основных фондов или нематериальных активов до проведения переоценки и после. Отрицательный итог переоценки ОС можно погасить средствами добавочного фонда только в том случае, если он был сформирован путем увеличения стоимости по результатам проведения предыдущей аналогичной процедуры тех же объектов. Списание отрицательной разницы возможно только в размере, не превышающем суммы дооценки.
Положение о бухгалтерском учете обязывает предприятия вести аналитический учет по каждому основному средству, подлежащему переоценке. При выбытии одного из объектов средства, образовавшиеся в результате переоценки, относятся на финансовый результат и формируют нераспределенную прибыль либо непокрытый убыток. Выполнить такую хозяйственную операцию можно лишь при выбытии, так как полный износ не повлечет изменений дополнительных ресурсов. - Передача средств на увеличение размера уставного капитала. Направление дополнительных средств, отраженных в балансе на 83 счете, на увеличение уставного фонда законодательством не регламентировано. В теории организация имеет право использовать весь добавочный капитал. На практике его полное использование экономически нецелесообразно, так как суммы, образовавшиеся в результате дооценки, уже нельзя будет потратить на погашение отрицательной разницы переоценок основных средств и их придется покрывать за счет чистой прибыли.
- Распределение дополнительных средств между участниками. Распределение между учредителями возможно в случае ликвидации организации. Правомерность данной процедуры работающего предприятия может вызвать вопросы со стороны контролирующих органов.
- Еще одним направлением, не урегулированным современным законодательством, является погашение убытков прошлых периодов. Такая хозяйственная операция не будет считаться нарушением, однако тогда налогоплательщик потеряет право восстановления убытков прошлых лет через отнесение на затраты при расчете налога на прибыль организации.
Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Пример 1
Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация – 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» – 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
(18 984,71 — 14 854,04) руб.
(3 796,95 — 2 970,81) руб.
Из чего формируется добавочный капитал
Рассмотрим, из чего складывается добавочный капитал. Основные способы перечислены в п. 68 Положения и Приказе № 94н от 31.10.00 г. Согласно законодательным нормам добавочный капитал предприятия формируется в результате:
- Прироста стоимости активов по итогам переоценки ОС и НМА – корреспонденция операции выполняется со счетами учета объектов. К примеру, сч. 01 по п. 15 ПБУ 6/01, сч. 04 по п. 21 ПБУ 14/2007.
- Получения доходов от продажи долей (акций) по превышающей номинальную стоимость величине – корреспонденция выполняется со сч. 75.
- Других поступлений – как правило, к таким операциям относятся: дополнительный вклад учредителей в УК (уставный капитал) общества (ст. 27 Закона № 14-ФЗ от 08.02.98 г.); образование положительных курсовых разниц по взносам в УК в инвалюте (п. 14 ПБУ 3/2006) и/или используемым в зарубежной деятельности активам (п. 19 ПБУ 3/2006); привлечение сторонних инвестиций и т.д.
При этом по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК внести вклад в имущество может не только материнская компания. Возможна обратная ситуация — «дочка» передает деньги «маме» (так называемый «Дочерний подарок»). Это удобный инструмент, позволяющий передать из дочерней компании имущество в пользу материнской структуры. Налоговые органы по началу с подозрением относились к ситуации, когда дочерняя компания осуществляет взнос в имущество своей материнской компании, и пытались переквалифицировать такой вклад либо под выплату дивидендов, либо утверждать, что это договор дарения, который между юридическими лицами запрещен. Однако судебная практика на стороне налогоплательщиков.