Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов по доставке товаров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Пункты 9, 10 ФСБУ 26/2020 устанавливают, что суммы, уплаченные по доставке ОС, должны включаться в состав затрат на его приобретение или сооружение. При этом не важно как ОС получены — по договору купли-продажи, безвозмездно или построены хозяйственным способом.
Транспортные расходы в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 сумму транспортных расходов по приобретенным товарам можно учесть двумя способами:
- включить в стоимость товаров (например, с помощью документа Поступление доп. расходов);
- включить в состав расходов на продажу (счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»). При закрытии месяца, с помощью регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения» выполняется списание суммы транспортных расходов в части реализованных товаров на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения». Необходимым условием для автоматического расчета суммы списания является выбор значения реквизита Вида расходов (НУ) как Транспортные расходы при поступлении услуг.
Как списывать транспортные расходы в торговле
Покажем на примерах, как списываются транспортные расходы в зависимости от принятого варианта учёта (в фактической себестоимости или в расходах на продажу):
Пример 2.
ООО «Дельта» занимается продажей компьютерной техники. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 980 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 52 тысячи рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость на счёте 41 — Товары.
- Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 980 тыс. руб., в т.ч. НДС 163,33 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 816,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60— выделен НДС по товару (163,33 тыс. руб.);
- Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 52 тыс. руб., в т.ч. НДС 8,67 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 43,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (8,67 тыс. руб.);
- Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров (с учётом ТР) после её реализации (860 тыс.руб.).
Пример 3.
ООО «Гамма» продаёт автозапчасти. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 430 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 8 тысяч рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, стоимость доставки относится на расходы по продажам. Используется счёт 44 — Расходы на продажу.
ПТР на остаток на складе (ПТРн) — 4 тыс. руб.;
остаток товара на складе на 1 июля (СТк) — 261 тыс. руб.;
стоимость реализованных в июне товаров (СТо) — 612 тыс. руб.
- Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 430 тыс. руб., в т.ч. НДС 71,67 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 358,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по товару (71,67 тыс. руб.);
- Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 8 тыс. руб., в т.ч. НДС 1,33 тыс. руб.;
- Дт 44 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 6,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (1,33 тыс. руб.);
- Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров после её реализации (358,33 тыс.руб.);
-
Дт 90 — Кт 44 — принятая к затратам стоимость ПТР по доставке товаров, реализованных в июне (8,41 тыс.руб.), на основании расчёта:
(4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) / (261 тыс.руб. + 612 тыс.руб.) = 1,4%
1,4% х 261 тыс.руб. = 3,59 тыс.руб.
(4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) — 3,59 тыс.руб. = 8,41 тыс.руб.
Первичные документы, подтверждающие ТР
В рамках договоров, оформляемых между производителями и торговыми предприятиями, с одной стороны, и логистическими посредниками, с другой, в качестве документального подтверждения фактического оказания услуг выступает Транспортная накладная. Согласно действующим нормам, закрепленными в рамках п.2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также девятым правилом правительственного постановления №272 от 15 апреля 2011 г., в ситуациях, когда иное не предусматривается договором, ответственность за составление ТН возлагается на отправителя.
Для указания цены и стоимости заполняется Товарная накладная ТОРГ-12, а учетным документом, подтверждающим товародвижение, и выступающим подтверждением при выставлении счета за доставку, является Товарно-транспортная накладная (1-Т), которая выглядит следующим образом.
Какими документами должна быть оформлена операция доставки товара при таких условиях договора?
При данном варианте договор перевозки продавцом не заключается, а доставка товара осуществляется силами собственного структурного подразделения, транспортная накладная не оформляется. В этом случае выписывается только товарная накладная в двух экземплярах.
Напомним, что до 1 января 2013 г. у налогоплательщиков не было выбора, по какой форме составлять товарную накладную. Унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, была обязательна к применению. В настоящее время формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций) определяет руководитель экономического субъекта (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон о бухгалтерском учете). Но, как показывает практика аудиторских проверок, большинство экономических субъектов используют привычные унифицированные формы, под которые рассчитано большинство бухгалтерских программных продуктов.
Для подтверждения расходов на ГСМ организация должна составить путевой лист. На практике может возникнуть вопрос относительно формы такого путевого листа: может ли организация самостоятельно разработать форму путевого листа, руководствуясь лишь обязательными реквизитами, содержащимися в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете?
Напомним, что Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее — Приказ Минтранса России N 152). Письмом Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161 указано, что путевой лист, самостоятельно разработанный организацией, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ, при наличии в нем Обязательных реквизитов, утвержденных Приказом Минтранса России N 152.
При данном варианте договор перевозки покупателем не заключался, а доставка товара осуществлялась собственными силами покупателя, транспортная накладная не оформляется (Письма Минфина России от 17.08.2011 N N 03-03-06/1/492, 03-03-06/1/497, ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10).
Арбитражная практика также исходит из того, что если по условиям договора поставки организация не являлась непосредственным заказчиком перевозок и, соответственно, не участвовала в отношениях по перевозке груза, то у нее не возникает обязанности составлять товарно-транспортные накладные по форме 1-Т (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N А70-12326/2014, Решение арбитражного суда Приморского края от 23.06.2015 N А51-6231/2015).
В этом случае выписывается только товарная накладная в двух экземплярах.
Для подтверждения обоснованности расходов, связанных с доставкой товара до склада, покупатель должен составить путевой лист (Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123).
Включены ли транспортные расходы в цену товара?
Торговые организации при признании расходов по реализации в налоговом учете должны руководствоваться положениями статьи 320 Налогового кодекса. В сумму издержек принято включать расходы покупателя на доставку товаров, складские и иные расходы текущего месяца, связанные с их приобретением. Такие траты формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. Обратите внимание: стоимость продукции, приобретенной по цене, установленной в контракте, не относится к издержкам обращения. Фирма имеет право сформировать ее с учетом расходов, связанных с покупкой (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Для исчисления налога на прибыль расходы текущего периода подразделяются на прямые и косвенные. Последние можно списать сразу, в месяце, к которому они относятся, а первые – только по мере реализации товаров, с приобретением которых они связаны. Причем для торговых организаций перечень прямых расходов строго ограничен.
Так, к прямым относятся: стоимость приобретения продукции, реализованной в данном отчетном периоде, с учетом затрат на доставку до склада покупателя в случае, если они не вошли в цену их приобретения.
Все остальные траты, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации.
Специфическая первичка
Специальные документы являются обязательными к применению в транспортном секторе. Многие из них имеют значение для бухгалтерии. Если речь об автоперевозках, бухгалтерам приходится работать с товарно-транспортными накладными, путевыми листами. Для отдельных перевозчиков актуальны авиагрузовые и железнодорожные накладные. Другие специфические документы также могут попадать в руки к бухгалтеру.
Вся первичка подлежит проверке. Что интересует бухгалтера прежде всего? Обязательные реквизиты, актуальные суммы, количество товара и наименование товара или услуг. Также имеет значение НДС, если речь идет о налогооблагаемых операциях.
Стандартной первички в транспортной компании тоже хватает. Подтверждение расходов и обоснование доходов имеет значение для налогоплательщика на УСН и ОСНО.
Учет ТЗР в торговых организациях
В организациях, которые занимаются торговлей, значительная часть затрат приходится на расходы за доставку. Если мы говорим о бухучете торговых организаций, согласно п. 13 ПБУ 5/01, организации имеют право учитывать ТЗР в расходах на продажу или в стоимость товаров. В последнем случае расходы оформляются теми же документами, как и по учету с доставкой сырья. То есть «Поступление (акты, накладные)» и «Поступление допрасходов», но в отличие от учета материалов, счет учета товаров 41.01.
В составе на продажу расходы учитываются на счете 44.01. Суммы ТЗР списываются на счет 90.07.1. Данный метод используется, если допрасходы на продажу требуется выделить отдельно.
Например, когда поставщик товаров и услуг один, чтобы провести ТЗР применяем учет документов в следующем порядке:
- «Поступление (Акты, Накладные)» — «Товары, услуги, комиссия»;
- «Счет-фактура (полученный)»;
- «Реализация (Акты, Накладные)»;
- «Счет-фактура (выданный)».
При создании поступления должна быть выбрана операция «Товары, услуги, комиссия». Заполняем поля, которые нужны для работы. На закладке для заполнения товаров добавляем те, которые требуется закупить.
Документальное оформление
Теперь посмотрим, какие ситуации могут встретиться на практике.
Стоимость доставки не выделяется. Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы на доставку, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.
Доставка оформляется отдельными документами. Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы предъявляет покупателю документы на доставку. Такой вариант требует повышенного внимания к составу документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.
Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги. Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, подтверждающим факт их оказания, является транспортная накладная.
Стоимость доставки выделяется в товарной накладной. Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12 , счете-фактуре). Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов. В том числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю.
Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы. Как было отмечено выше, первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.
Включение в себестоимость ТЗР, осуществленных после перехода права собственности
Ситуация: можно ли в бухучете включить транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в фактическую себестоимость материалов? Расходы произведены после перехода права собственности на материалы.
Ответ на этот вопрос зависит от метода отражения поступивших материалов.
Применение метода с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволяет учесть в фактической себестоимости материалов ТЗР, произведенные после перехода права собственности на материалы. В данном случае по дебету счета 15 отражается поступление материалов. Затем организация отражает по дебету счета 15 расходы на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.), в том числе и произведенные после перехода права собственности на материалы. Когда все расходы будут учтены, организация оприходует материалы на счет 10 (по учетной цене), а на счет 16 будет списано отклонение фактической себестоимости (с учетом ТЗР) от учетных цен. Эти суммы впоследствии (в конце месяца) списываются на счет 20 (23, 25, 26) пропорционально стоимости списанных материалов. Следовательно, такой вариант позволяет распределить ТЗР (в т. ч. произведенные после перехода права собственности на материалы) между списанными и несписанными материалами. То есть, если например, материалы используются для производства продукции, ТЗР включаются в ее себестоимость пропорционально стоимости списанных материалов.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16), абзаца 8 пункта 6 ПБУ 5/01 и пунктов 86, 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если поступление материалов организация отражает на счете 10 без использования счетов 15 и 16, то при их передаче к месту использования фактически происходит внутреннее перемещение (п. 51 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). То есть организация доставляет до места использования материалы, себестоимость которых уже сформирована на счете 10. На основании пункта 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов не может быть изменена. Поэтому ТЗР не увеличивают фактическую себестоимость материалов, а в зависимости от целей использования МПЗ учитываются в составе расходов на счете 20 (23, 25, 26, 97) (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете сумму расходов на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.) отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 97) Кредит 60
– отражены расходы, связанные с доставкой материалов к месту использования.
Совет: есть аргументы, позволяющие учесть стоимость ТЗР в фактической себестоимости материалов, даже если организация приходует МПЗ без использования счетов 15 и 16. Они заключаются в следующем.
Чтобы учесть ТЗР в фактической себестоимости материалов, к счету 10 откройте субсчет «Материалы в пути». Это позволит скорректировать себестоимость материалов на величину ТЗР, произведенных уже после поступления МПЗ. Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, который допускает уточнение фактической себестоимости по материалам, находящимся в пути.
При использовании субсчета «Материалы в пути», открытого к счету 10, сделайте следующие проводки:
Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60
– отражена стоимость материалов, находящихся в пути;
Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60
– скорректирована фактическая себестоимость материалов на сумму ТЗР, произведенных после перехода права собственности на МПЗ;
Дебет 10 Кредит 10 субсчет «Материалы в пути»
– оприходованы материалы.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Порядок списания транспортных расходов
⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 3
Сч. 44 ежемесячно закрывается на сч. 90
Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Налоговым кодексом предусмотрен единственно возможный порядок списания транспортных расходов в уменьшение прибыли. Независимо от принятого в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов в целях налогообложения расходы на доставку товаров подлежат распределению на остаток товаров на складе.
2.13. Дополнением к Учетной политики организации на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%.(п.3 ПБУ 22/2010).
ИЗБРАННЫЕ СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Момент признания налоговой базы в налоговом учете
Налоговая база определяется следующим образом:
— по налогу на добавленную стоимость (НДС) наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Учет объектов основных средств (ОС)
В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Амортизация по всем объектам ОС в целях налогового учета начисляется линейным методом.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Учет нематериальных активов (НМА)
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся:
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;
незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации).
Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
абзац исключен с 1 января 2008 года. – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н
Резервы
В целях налогового учета резервы не создаются.
ПЕРЕЧЕНЬ ПРИЛОЖЕНИЙ
Рабочий план счетов
| № счета | № субсчета | Наименование счета |
| Основные средства | ||
| Амортизация основных средств | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||
| Нематериальные активы | ||
| Амортизация нематериальных активов | ||
| Вложения во внеоборотные активы | ||
| Строительство объектов основных средств, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке | ||
| Приобретение объектов основных средств, носящих общехозяйственный характер | ||
| Отложенные налоговые активы | ||
| Материалы | ||
| 1.0 | Сырье и материалы общехозяйственного назначения | |
| 2.0 | Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали общехозяйственного назначения | |
| 3.0 | Топливо общехозяйственного назначения | |
| 4.0 | Тара и тарные материалы общехозяйственного назначения | |
| 5.0 | Запасные части общехозяйственного назначения | |
| 6.0 | Прочие материалы общехозяйственного назначения | |
| 8.0 | Строительные материалы общехозяйственного назначения | |
| 9.0 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности общехозяйственного назначения | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, носящим общехозяйственный характер | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке | ||
| 3.0 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (работам, услугам), носящим общехозяйственный характер | |
| Касса | ||
| Расчетные счета | ||
| Специальные счета в банках | ||
| Переводы в пути | ||
| Финансовые вложения | ||
| Предоставленные займы | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | ||
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | ||
| Расчеты по налогам и сборам | ||
| Расчеты по страховым взносам | ||
| Расчеты по социальному страхованию | ||
| Расчеты по пенсионному обеспечению работников, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, из них: | ||
| 2.1 | Страховая часть | |
| 2.2 | Накопительная часть | |
| Расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, из них: | ||
| 3.1 | Территориальный фонд | |
| 3.2 | Федеральный фонд | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| Заработная плата работников головного предприятия, относящаяся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке | ||
| Расчеты с подотчетными лицами | ||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | ||
| Расчеты по предоставленным займам | ||
| Расчеты по возмещению материального ущерба | ||
| Расчеты с учредителями | ||
| Расчеты по вкладам в уставный капитал | ||
| Расчеты по выплате доходов | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
| Расчеты по имущественному и личному страхованию | ||
| Расчеты по претензиям | ||
| Расчеты по депонированным суммам | ||
| Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | ||
| Отложенные налоговые обязательства | ||
| Уставный капитал | ||
| Добавочный капитал | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Продажи | ||
| 1. | Выручка от реализации товаров по договору комиссии | |
| 2. | Себестоимость продаж головного предприятия по виду деятельности 1 | |
| Налог на добавленную стоимость | ||
| Прибыль/убыток от продаж | ||
| Прочие доходы и расходы | ||
| Прочие доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке | ||
| 2. | Прочие расходы, относящиеся ко всем видам деятельности | |
| Сальдо прочих доходов и расходов | ||
| Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| Расходы будущих периодов | ||
| Доходы будущих периодов | ||
| Безвозмездные поступления | ||
| Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | ||
| Прибыли и убытки | ||
| Товар, принятый на комиссию | ||
| Товар, принятый на ответственное хранение |
Приложение 2.
Проводки по транспортным расходам на доставку товара
Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:
Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.
Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.
При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.
Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10.10 | 60.01 | Отражается поступление ТЗР от контрагентов | Сумма ТЗР | Акт выполненных работ Счет фактура |
| 19 | 60.01 | Выделен НДС, относящийся к ТЗР | Сумма НДС | Акт выполненных работ Счет фактура |
| 68.2 | 19 | Отражается НДС к возмещению из бюджета | Сумма НДС | Счет фактура Книга покупок Акт выполненных работ |
| 25 | 10.10 | Отражается списание ТЗР на счет учета общепроизводственных расходов материалов за отчетный период | Расчетная сумма ТЗР к списанию | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 10.10 | Отражается списание ТЗР на счет учета общехозяйственных расходов материалов за отчетный период | Расчетная сумма ТЗР к списанию | Бухгалтерская справка-расчет |
| 23 | 10.10 | Отражается списание ТЗР на счет учета расхода материалов на вспомогательные производства за отчетный период | Расчетная сумма ТЗР к списанию | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 10.10 | Отражается списание ТЗР на счета учета расхода материалов на основное производство за отчетный период | Расчетная сумма ТЗР к списанию | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 10.10 | Отражается списание ТЗР на счета учета продажи материалов за отчетный период | Расчетная сумма ТЗР к списанию | Бухгалтерская справка-расчет |
На конкретном примере. Проводки и расчеты для ситуации, когда покупатель компенсирует доставку по агентскому договору
С чего начать: Заключите посреднический договор на организацию перевозки товаров.
Что будет самым сложным: Не запутаться при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Условия примера: стороны решили, что продавец заключит договор перевозки с третьей компанией на правах посредника
ООО «Вега» заключило договор поставки с ООО «Радуга». Обе компании занимаются торговой деятельностью. В налоговом учете применяют метод начисления. Согласно условиям договора доставку товаров должен организовать поставщик. При этом он и покупатель заключили посреднический договор, по которому ООО «Вега» организует доставку, выступая агентом от своего имени, но за счет ООО «Радуга». Агентское вознаграждение установили в размере 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).
Если ваша компания на упрощенке
Упрощенщикам надо сделать в бухгалтерском учете такие же проводки, как в этой статье.
Стоимость транспортировки по договору перевозки составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Бухгалтер ООО «Вега» оформил транспортную накладную в трех экземплярах, а затем передал два из них перевозчику. Сторонняя компания перевезла товары со склада продавца на склад покупателя 4 марта 2013 года. В этот же день, 4 марта, ООО «Вега» оформило отчет посредника. А ООО «Радуга» утвердило этот документ 11 марта. В тот же день — 11 марта — продавец оплатил услуги перевозчика. А 25 марта на счет ООО «Вега» поступили деньги от ООО «Радуга».
Бухгалтер ООО «Вега» отразил в доходах посредническое вознаграждение
Итак, 4 марта ООО «Вега» от перевозчика поступили копия экземпляра транспортной накладной и счет-фактура на стоимость услуг по доставке. Однако продавец, организуя доставку товаров, действовал от своего имени за счет покупателя, то есть в качестве агента. Поэтому стоимость транспортировки бухгалтер ООО «Вега» не стал учитывать в составе расходов — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Дальше бухгалтер действовал так.
Бухгалтерский учет транспортных расходов
Товары являются частью материально-производственных запасов организации. Порядок отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно пункту 6 этого документа затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования могут включаться в их фактическую себестоимость. В бухгалтерском учете себестоимость формируется так:
Фактическую себестоимость товаров в торговых организациях можно накапливать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае при поступлении товаров на склад их накопленная себестоимость списывается на счет 41 «Товары»;
Себестоимость товаров можно сразу формировать на счете 41.
ПРИМЕР 4
ООО «Чародейка» является торговой организацией. В июле 2004 года общество закупило товары на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Расходы по их доставке до склада составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).
Учетной политикой ООО «Чародейка» предусмотрено, что расходы по доставке товаров включаются в себестоимость товаров, а формирование себестоимости производится с использованием счета 15.
Бухгалтер ООО «Чародейка» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
3600 руб. — отражен НДС по транспортным услугам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15
620 000 руб. (600 000 руб. + 20 000 руб.) — отражена фактическая себестоимость товаров, поступивших на склад.
В бухучете есть еще один способ учета транспортных расходов. Организации торговли могут включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Такое право им предоставлено пунктом 13 ПБУ 5/01.
ПРИМЕР 5
Воспользуемся условиями примера 4. Предположим, учетной политикой ООО «Чародейка» предусмотрено включение расходов по доставке товаров в состав расходов на продажу. Формирование фактической себестоимости товаров производится на счете 41.
В этом случае бухгалтер сделает такие записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
600 000 руб. (708 000 руб. – 108 000 руб.) — отражена покупная стоимость товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
108 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;
20 000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб.) — отражена стоимость транспортных расходов по доставке товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
3600 руб. — отражен НДС по транспортным услугам.
Как видим, организациям торговли дано право самостоятельно определять в учетной политике порядок бухгалтерского учета транспортных расходов по приобретению товаров:
Либо в себестоимости таких товаров;
Либо в составе расходов на продажу.
Организации торговли могут доставлять приобретенные товары собственным транспортом. В этом случае в целях бухгалтерского учета они вправе воспользоваться пунктом 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга и учитывать расходы по доставке товаров собственным транспортом по соответствующим статьям издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).
Существует еще один вариант учета. Расходы на доставку товаров собственным транспортом можно собирать на отдельном субсчете «Транспортные расходы» к счету 44. В дальнейшем они подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой.
ПРИМЕР 6
Торговая организация доставляет товары от поставщика на свой склад собственным транспортом. В июле 2004 года зарплата водителей составила 150 000 руб., ЕСН и пенсионные взносы, начисленные на нее, — 53 400 руб., амортизация транспортных средств — 5000 руб., расходы на ГСМ — 20 000 руб. (без учета НДС).
Бухгалтер организации сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы» КРЕДИТ 70
150 000 руб. — начислена зарплата водителей;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы» КРЕДИТ 69
53 400 руб. — начислены ЕСН и пенсионные взносы на зарплату водителей;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы» КРЕДИТ 02
5000 руб. — начислена амортизация транспортных средств;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы» КРЕДИТ 60
20 000 руб. — отражены расходы на ГСМ.
Иногда организация одним и тем же транспортом привозит товары на свой склад и осуществляет другие перевозки. Например, доставляет товары покупателям. В такой ситуации разделить транспортные расходы по видам перевозок достаточно сложно. Поэтому в учетной политике по бухгалтерскому учету можно прописать, что все транспортные расходы отражаются на счете 44 без их распределения.
Существует и другой вариант учета «общих» транспортных расходов. Организации могут в бухучете распределять транспортные расходы по видам перевозок пропорционально любому экономически обоснованному базису. При этом целесообразно установить такой же способ распределения «общих» транспортных расходов, как и в налоговом учете.
Порядок отражения транспортно-заготовительных расходов при учете товаров в неторговых организациях подробно определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Пунктом 221 этих указаний установлено следующее. Излишние материальные запасы, переданные для продажи подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списываются со счетов учета МПЗ на счет 41 «Товары». Они приходуются по фактической себестоимости, в которую включены и транспортные расходы.
Неторговые организации могут приобретать товары для перепродажи непосредственно через подразделения, которые осуществляют торговую деятельность. В этом случае транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам» (п. 223 Методических указаний). Иного способа учета транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, для неторговых организации в Методических указаниях не предусмотрено.
Многопрофильные организации осуществляют, как правило, несколько видов деятельности и имеют отдельное транспортное подразделение. Расходы такого подразделения отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Оказанные услуги списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 20, 29, 44 и 90 по фактической себестоимости. При этом организации могут принять любую экономически обоснованную базу для распределения расходов вспомогательного производства. Например, пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности, или количеству работников в подразделениях и др. Принятый в организации порядок бухгалтерского учета и распределения транспортных расходов закрепляется в учетной политике.
Автоматизированный расчет НДС
Несмотря на то что расчет НДС представляется предельно простым, для тех, кто по каким-либо причинам не хочет самостоятельно проводить расчет, можно автоматизировать данный процесс. Для этого в интернете легко можно найти специализированные калькуляторы, в которые достаточно ввести исходные данные (стоимость товара с НДС) и они моментально предоставят готовый ответ — цену товара без НДС.
Бухгалтера в организациях редко высчитывают НДС самостоятельно, за них это автоматически делает бухгалтерская программа. Например, «1С: Бухгалтерия» или «1С: Предприятие». Для этого бухгалтеру достаточно только ввести налоговую ставку, остальное программа сделает сама. Но эти специализированные программы являются платными, они имеют широкий функционал и приобретать их только для расчета НДС нецелесообразно.